Арбитражный суд Челябинской области
Заявленные требования о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС удовлетворены, поскольку переоформление счетов-фактур не противоречит установленному порядку
Резолютивная часть решения оглашена 31.10.2005.
Решение в полном объеме изготовлено 20.12.2005.
(Извлечение)
Судья Н.Г. Трапезникова
при ведении протокола судебного заседания судьей Трапезниковой Н.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
ИП Г.А.В., г. Челябинск
к ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска
о признании частично недействительным решения от 26.07.05 N 13
при участии в заседании:
от заявителя: К.А.И. - представитель (доверенность от 03.08.05, паспорт);
от ответчика: Б.Л.И. - госналогинспектор (доверенность от 14.09.05 N 03/31, удостоверение УР N 120399).
ИП Г.А.В., г. Челябинск с учетом уточнения требований обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС по Металлургическому району г. Челябинска о признании частично недействительным решения от 26.07.05 N 104 о привлечении к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2002, 2003 гг. в виде взыскания штрафа в сумме 9267,20 руб., обязании уплатить НДС в сумме 179773,0 руб. и пени в сумме 45899,08 руб., а также о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов в виде взыскания штрафа в сумме 1000 руб.
В обоснование своих требований заявитель ссылается на то, что им правомерно, в соответствии с требованиями ст. 171, 172 НК РФ возмещен НДС за 2002, 2003 гг. в сумме 179773 руб., в т.ч. по счетам-фактурам поставщиков ООО "Астфудс", ООО "ТПО ДИАЛ", ООО "Меркурий-Регионы", оформленным должным образом, с учетом состояния лицевого счета.
Отказ в предоставлении вычетов не является основанием для применения ответственности за непредставление документов по требованию налогового органа в количестве 20 штук (10 счетов-фактур и 10 документов, подтверждающих фактическую оплату приобретенных товаров).
Инспекцией не доказано наличие этих документов у налогоплательщика и реальная возможность их представления.
Ответчик отзывом от 07.09.05 N 03/15834 и дополнением к нему от 29.09.05 N 03/16720 требования не признал по мотивам в них изложенным.
Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд
Установил:
Инспекцией ФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска проведена выездная налоговая проверка ИП Г.А.В. по вопросу правильности исчисления и уплаты НДС за 2002, 2003 гг., результаты которой отражены в акте проверки от 04.07.05 N 13.
Предпринимателем представлены в инспекцию возражения по акту проверки вх. N 24438 от 18.07.05, которые были рассмотрены и налоговым органом не приняты.
26.07.05 и.о. заместителя руководителя ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска было вынесено решение N 13 о привлечении ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога в виде взыскания штрафа в сумме 39905,40 руб. Налогоплательщику предложено уплатить НДС в сумме 199527 руб., неправомерно предъявленный к возмещению из бюджета, и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 84680,88 руб.
Указанным решением предприниматель также привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа от 26.04.05 N 11/6315 документов для проведения выездной налоговой проверки в количестве 24 штук (тетради учета доходов и расходов за 2003 год, журнала учета счетов-фактур за 2002, 2003 гг., документов, подтверждающих оплату за приобретенные товары в количество 10 штук и право на вычеты, в количестве 10 штук) в виде взыскания штрафа в сумме 1200 руб.: по 50 руб. за каждый непредставленный документ. Данный штраф оспаривается заявителем в сумме 1000 руб. в части непредставления документов, подтверждающих оплату товара и вычеты по НДС.
В ходе проверки выявлены: неуплата НДС за 2002, 2003 гг. в сумме 199527 руб. в результате занижения налогооблагаемой базы, неправильное исчисление налога, выразившееся в неправомерном применении вычетов.
Инспекцией не приняты к вычету НДС в сумме 123660,51 руб. на основании счетов-фактур, выставленных с нарушением п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, а именно:
- в счетах-фактурах, выставленных ООО "Астфудс" вместо оригинальной подписи руководителя и бухгалтера стоит факсимильная подпись;
- в счетах-фактурах, выданных, выставленных ООО "ТПО ДИАЛ", отсутствуют ИНН покупателя, адрес покупателя;
- в счет-фактуре N 7801 от 10.10.2002, выданном ООО "Меркурий-Регионы", отсутствует подпись руководителя и главного бухгалтера.
На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в установленном порядке.
Указанные в акте недостатки были исправлены лицом, выставившем счета-фактуры, и заверены должным образом. Исправленные счета-фактуры представлены в судебное заседание и обозревались судом, к делу приобщены соответствующие копии. Возражений по порядку их оформления у налогового органа не вызвали. Переоформленные поставщиком в соответствии с требованиями п. 5, 6 ст. 169 НК РФ счета-фактуры подтверждают право ответчика на налоговые вычеты и возмещение НДС.
При этом положения п. 2 ст. 169 НК РФ не исключают право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение НДС после устранения нарушений, допущенных поставщиками при составлении и выставлении счетов-фактур на приобретенные покупателем товары (работы, услуги). О возможности устранения поставщиком дефектов счетов-фактур путем переоформления этих счетов-фактур свидетельствует также и норма п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.00 N 914. Переоформление счетов-фактур не противоречит установленному порядку.
Следовательно решение инспекции в этой части сумм по НДС неправомерно.
При этом довод налогового органа, заявленный им в ходе судебного заседания, о том, что в исправленных счетах-фактурах ООО "ТПО ДИАЛ" N 1099 от 05.11.2002 на сумму 47612,99 руб. и N 1175 от 21.11.05 на сумму 16680,64 руб. проставлена неверная подпись главного бухгалтера П.Л.В. вместо М.Н.Н., указанной в первоначальных счетах-фактурах, противоречит материалам дела. Первоначально счет-фактуры подписаны М.Н.Н., т.к. в этот период главный бухгалтер П.Л.В. была в отпуске (см. справку ООО "ТПО ДИАЛ" от 05.10.05 N 32)
Кроме того, счета-фактуры и информация, в них содержащаяся, служат целям налогового контроля. Отсутствие ИНН покупателя в счете-фактуре, представленном к вычету, налогоплательщиком, состоящим на учете в том же налоговом органе (известно инспекции), не препятствует и не затрудняет проведение налогового контроля.
Таким образом, заявленные требования с учетом их уточнения в ходе судебного заседания в части, касающейся НДС, являются правомерными. Суммы НДС, пени, штрафы, оспариваемые налогоплательщиком, проверены инспекцией по требованию суда, возражений по ним не заявлено.
Также в акте проверки отражено, что в соответствии со ст. 93 НК РФ налогоплательщику было выставлено требование N 11/6315 от 26.04.05 о предоставлении на проверку документов.
В требовании были запрошены счета-фактуры в количестве 730 шт. и документы, подтверждающие оплату за 2002, 2003 гг. в количестве 730 шт. из расчета количества рабочих дней за проверяемый период, а также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2002, 2003 гг.
В соответствии п. 3 ст. 169 НК РФ, ст. 1 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В соответствии с п. 4 ст. 2 Приказа N 86-Н от 13.08.2002 "Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В нарушение указанных норм налогоплательщиком не представлено:
- тетрадь учета доходов и расходов за 2002 год - 1 шт.;
- журнал учета полученных счетов-фактур за 2002 год - 1 шт.;
- журнал учета выставленных счетов-фактур за 2002 год - 1 шт.;
- журнал учета полученных счетов-фактур за 2003 год - 1 шт.
Также налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие право на вычеты по НДС:
- за февраль 2002 г. - в размере 1928,87 руб.;
- за апрель 2002 г. - 1701,19 руб.;
- за июнь 2002 г. - 1166,00 руб.;
- за июль 2002 г. - 1576,00 руб.;
- за август 2002 г. - 1528,00 руб.;
- за август 2002 г. - 1435,00 руб.;
- за октябрь 2002 г. - 8654,00 руб.;
- за декабрь 2002 г. - 137,00 руб.;
- за II квартал 2003 г. - 3544,58 коп.;
- за IV квартал 2003 г. - 9090,91 руб.
Штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление тетради учета доходов и расходов за 2002 г. и журналов полученных и выставленных счетов-фактур за 2002, 2003 гг. в сумме 200 руб. не оспаривается заявителем.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах компетенции посредством налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Ст. 87 НК РФ предусматривает возможность проведения налоговыми органами выездных и камеральных налоговых проверок.
Исходя из смысла ст. 166, 171, 172 НК РФ правильность и правомерность применения вычетов (на основе подтверждающих документов) непосредственно влияет на итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
При таких обстоятельствах, поскольку по декларациям, подвергнутым выездной проверке, были показаны вычеты по НДС, а правомерность их применения непосредственно влияет на итоговую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, истребованные налоговым органом документы соответствуют целям проведения выездной налоговой проверки - установлению правильности исчисления налога, на итоговую сумму которого влияет налоговый вычет.
Перечень истребуемых документов обозначен в требовании путем перечисления конкретных документов. Кроме того, в тексте требования указано, что документы необходимы для проверки правильности уплаты НДС за 2002, 2003 гг. Декларации по НДС содержат конкретную сумму налоговых вычетов, примененных по определенным товарам, приобретенным заявителем. То есть при получении его у налогоплательщика имеется информация, в каком количестве подлежат предоставлению документы.
При этом запрос каждого указанного в требовании документа в количестве 1 шт. за каждый месяц и привлечении к ответственности за непредставление 20-ти документов, в то время как для составления декларации их могло быть учтено больше, не нарушает прав и интересов налогоплательщика и не влечет недействительности ненормативного акта налогового органа.
Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Требования в этой части являются необоснованными и не подлежат удовлетворению. Руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
Признать недействительным решение ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска от 26.07.05 N 13 в части взыскания НДС в сумме 179773,00 руб., пени за неуплату НДС в сумме 45899,08 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за его неуплату в сумме 9267,20 руб. как несоответствующее нормам Налогового кодекса РФ.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Возвратить ИП Г.А.В., зарегистрированному постановлением Главы Администрации Металлургического района г. Челябинска от 10.12.01 (свидетельство N 10942 от 05.01.03), проживающему по адресу: 454047, г. Челябинск, из федерального бюджета госпошлину в сумме 1999 руб. 58 коп., уплаченную по квитанции Сбербанка РФ 6979/0177 от 08.08.05, в т.ч. излишне уплаченную госпошлину в сумме 1900 руб.
Квитанция находится в деле.
Судья
Н.Г.ТРАПЕЗНИКОВА