Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 06.10.2005 г № Б/Н

Совершенствование специальных налоговых режимов


Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ) внесены существенные поправки в НК РФ, вызванные необходимостью устранения недостатков в порядке налогообложения малого бизнеса.
Изменения в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Поправки в ст. 346.11 НК РФ связаны с необходимостью приведения ее в соответствие с положениями ст. 18 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, тогда как пунктами 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. По этой же причине из названия налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исключено слово "единый", так как данный налог не является эквивалентной заменой налогам, от которых организации и индивидуальные предприниматели освобождаются при переходе на упрощенную систему налогообложения. Кроме того, в части первой НК РФ не дается определение понятия "единый налог".
В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ показателем, ограничивающим право налогоплательщика перейти на упрощенную систему налогообложения, является величина дохода от реализации. В то же время п. 4 ст. 346.13 НК РФ в качестве условия применения упрощенной системы налогообложения установлен размер дохода за отчетный (налоговый) период, в который включаются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. После поправки, внесенной в п. 2 ст. 346.12 НК РФ, будет применяться один показатель, определяющий право налогоплательщика как на переход на упрощенную систему налогообложения, так и на ее применение,- доходы.
Кроме того, предусматривается увеличение предельного размера доходов, позволяющего перейти на упрощенную систему налогообложения, с 11 млн. до 15 млн. руб. и соответственно увеличение размера доходов налогоплательщика, превышение которого является основанием для возврата на общий режим налогообложения, с 15 млн. до 20 млн. руб.
При этом предельный размер доходов организации, ограничивающий право организации на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор. Последний устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, индексация предельного размера доходов организации, ограничивающего право организации на применение упрощенной системы налогообложения (20 млн. руб.) в 2007 году, будет произведена в 2006 году на коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в 2005 году. На эту же величину будет проиндексирован предельный размер дохода за 9 месяцев 2006 года (15 млн. руб.), дающий право на переход на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ уточняется перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В него включаются адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Введение формулировки "частные нотариусы" вместо "нотариусы, занимающиеся частной практикой" и включение адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, вызваны необходимостью приведения этих норм в соответствие с п. 2 ст. 11 НК РФ.
Включение в указанный перечень иностранных организаций, имеющих филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации, связано с необходимостью создания равных условий для российских и иностранных организаций, так как в настоящее время российские организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять данный спецрежим.
Согласно действующей редакции подп. 11 п. 3 ст. 346.12 не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции. Из данной нормы исключены индивидуальные предприниматели, так как в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции" они не могут быть участниками таких соглашений.
Статья 346.14 НК РФ дополнена пунктом 3, в соответствии с которым налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, должны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это означает, что налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, выбравшие объект налогообложения в виде доходов, теперь не вправе применять упрощенную систему налогообложения без изменения объекта налогообложения.
Расширен перечень лиц, которым разрешено применять упрощенную систему налогообложения. Это некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом.
Поправки в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ устанавливают, что ограничение, согласно которому не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %, не распространяется на некоммерческие организации (учтено Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04).
Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. Таким образом, действующая редакция указанной нормы устанавливает только порядок определения остаточной стоимости. Поправками же уточняется, что учитываться должны основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ. Аналогично, в целях определения расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов также учитываются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, - п. 4 ст. 346.16 НК РФ.
Внесены изменения в п. 2 ст. 346.13 НК РФ, согласно которым вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве.
Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, предоставлено право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
В соответствии с новым п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 НК РФ, должны вести раздельный учет доходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в п. 4 ст. 346.13 НК РФ внесена поправка, согласно которой предельный размер дохода для применения упрощенной системы налогообложения определяется только по доходам, учитываемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, в п. 4 ст. 346.13 НК РФ уточнен перечень обстоятельств, в соответствии с которыми налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подпунктами 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода им допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ. Таким образом, утрата налогоплательщиком права на применение упрощенной системы налогообложения определяется с учетом всех норм главы 26.2 НК РФ, запрещающих применение этого спецрежима, а предельный размер дохода - с учетом положений, регулирующих порядок учета доходов, образующихся в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения.
В связи с поправками, внесенными в ст. 346.13 НК РФ, Федеральный закон от 29.12.2004 N 205-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.13 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который должен был вступить в силу с 01.01.2006, отменен (ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).
Согласно действующей редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщик не вправе изменить объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Вместе с тем Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ с 01.01.2003 введена норма, разрешающая принимать в составе расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 (в частности, осуществляющие торговую деятельность), не могли учесть данную норму при выборе объекта налогообложения и лишились возможности изменить объект налогообложения, так как в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ утратила силу ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, устанавливавшая с 01.01.2005 для всех налогоплательщиков один объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Поэтому ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщикам, перешедшим на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003 и выбравшим объект налогообложения в виде доходов, предоставлено право с 01.01.2006 изменить объект налогообложения.
Кроме того, согласно новой редакции п. 2 ст. 346.14 НК РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Указанная норма вступает в силу с 01.01.2006. Однако исчисление 3-летнего срока начинается с 01.01.2003 - даты вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, которым была введена глава 26.2 НК РФ.
Поправки, внесенные в п. 1 ст. 346.15 НК РФ, связаны с необходимостью устранения двойного налогообложения доходов в виде полученных дивидендов и уточнением порядка определения доходов индивидуальными предпринимателями. Теперь индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы от предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном для организаций.
Внесены поправки в порядок определения расходов.
В соответствии с новой редакцией подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы включаются суммы НДС не по всем приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), а только по подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.
Уточнен перечень расходов, связанных с реализацией покупных товаров, которые налогоплательщик может учесть при исчислении налоговой базы. К ним отнесены расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Кроме того, в перечень расходов включены:
- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
В перечень расходов также включены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, которые будут приниматься в соответствии со ст. 265 НК РФ, т. е. как по налогу на прибыль организаций. Напомним, что доходы в виде положительной курсовой разницы учитывались в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15 и подп. 11 ст. 250 НК РФ).
Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Существенные изменения намечены в отношении учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.
В отличие от действующей редакции п. 3 ст. 346.16 НК РФ, которой регулируются отношения только в части расходов на приобретение основных средств, новая редакция указанной нормы устанавливает порядок принятия расходов как на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, так и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Данное положение не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.
Введение этой нормы связано с тем, что согласно п. 8 ст. 258 главы 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. При этом п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ определено, что по основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31.01.1998, положения п. 8 ст. 258 НК РФ в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не применяются.
Установлено также, что определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
Определение стоимости основных средств и нематериальных активов осуществляется в следующем порядке.
Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном новыми пунктами 2.1 и 4 ст. 346.25 НК РФ. Так, при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Если на упрощенную систему налогообложения переходит организация, применяющая систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных, средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Указанные правила при переходе на упрощенную систему налогообложения смогут также применять индивидуальные предприниматели.
Поправками в ст. 346.17 НК РФ конкретизируется порядок признания доходов и расходов.
Поправками в п. 1 данной статьи датой получения доходов теперь признается не только день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод), но и день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Кроме того, при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
В настоящее время согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В поправках уточняется, что оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав, а также перечисляются особенности учета отдельных расходов в составе расходов:
- материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
- расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
- при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
В ст. 346.18 НК РФ внесен ряд уточнений по порядку определения налоговой базы.
В действующей редакции п. 6 ст. 346.18 не указывается, за какой период (отчетный или налоговый) исчисляется минимальный налог. Теперь внесена ясность: минимальный налог должен исчисляться и уплачиваться за налоговый период.
Аналогично конкретизируется, какую налоговую базу налогоплательщик вправе уменьшить на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов: налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, т. е. за календарный год (п. 7 ст. 346.18).
Действующими положениями п. 7 указанной статьи предусматривается, что убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения (т. е. при исчислении налога на прибыль организаций), не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, а убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.
Поправками предусматривается замена слова "общий" на "иной". В результате убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения (т.е. как общего режима налогообложения, так и других специальных налоговых режимов), не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, а убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Как уже отмечалось, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделить расходы невозможно, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Изменения затронули порядок исчисления и уплаты налога.
Согласно действующей редакции п. 3 ст. 346.21 налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с внесенными в указанную норму поправками 50 %-е ограничение будет исчисляться с учетом как страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и пособий по временной нетрудоспособности.
Кроме того, при уменьшении суммы налога будут приниматься уплаченные (в пределах исчисленных сумм) суммы страховых взносов да обязательное пенсионное страхование.
Авансовые платежи будут исчисляться с учетом не ранее уплаченных, а ранее исчисленных сумм авансовых платежей. При этом к зачету будут приниматься не квартальные авансовые платежи, а платежи за отчетный период (I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года).
Кроме того, если в действующей редакции п. 5 ст. 346.21 уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода, то в новой редакции ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются также при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период.
В п. 7 ст. 346.21 внесено дополнение, касающееся сроков подачи налоговых деклараций индивидуальными предпринимателями по истечении налогового периода в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются в срок не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Поправками в ст. 346.25 НК РФ корректируется порядок учета доходов и расходов, а также определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы.
В соответствии с новой редакцией подпунктов 1 и 2 п. 2 ст. 346.25 организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений учитывают:
- в составе доходов - погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
- в составе расходов - погашение задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
Кроме того, указанная статья дополнена пунктом 3. В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
Указанные правила применяют также индивидуальные предприниматели при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные налоговые режимы.
Глава 26.2.НК РФ дополнена статьей 346.25.1, устанавливающей особенности применения Упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (далее - Упрощенная система налогообложения на основе патента).
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешено индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, осуществляющим один из предусмотренных видов предпринимательской деятельности. Всего их 58.
Решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК РФ.
Если нормативным правовым актом представительного органа муниципального района, городского округа, законодательного (представительного) органа государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то по видам деятельности, по которым согласно закону субъекта Российской Федерации может быть выдан патент в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из указанных выше видов предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, или перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом применение упрощенной системы налогообложения на основе патента статьи 346.11 - 346.25 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.
Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из указанных выше видов предпринимательской деятельности. Форма патента утверждается ФНС России.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из периодов - квартал, полугодие, 9 месяцев, год - на основании заявления, подаваемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за 1 месяц до начала применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма указанного заявления также утверждается ФНС России. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается ФНС России.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ (6 %), процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, 9 месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом, допускается дифференциация такого готового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный п. 2 ст. 346.25.1, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ для исчисления единого налога на вмененный доход, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 [(налоговая ставка 15 %: налоговая ставка 6 %) x 12 мес. = 30)].
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (например, привлечение в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации), а также при неоплате (не полной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 7 ст. 346.25.1, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком в срок не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
Изменения в главу 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности"
Изменения, внесенные в главу 26.3 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, рассмотрим с учетом принятых ранее Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" , Федерального закона от 18.06.2005 N 64-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
В соответствии с внесенными в ст. 346.26 НК РФ поправками система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются виды предпринимательской деятельности в пределах установленного перечня, в отношении которых может быть введен единый налог на вмененный доход.
Представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право при определении величины базовой доходности корректировать базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.
Существенные изменения и дополнения внесены в ст. 346.27 НК РФ, содержащую основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ.
Уточнены определения видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с новой редакцией подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН). Решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога.
Согласно подпунктам 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ к розничной торговле будут относиться:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей главы 26.3 НК РФ розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
- розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Следует отметить, что в соответствии с определением, данным розничной торговле в целях главы 26.3, налогоплательщики, осуществляющие этот вид деятельности, будут применять различные режимы налогообложения в зависимости от категории покупателей товаров: при реализации товаров физическим лицам для личного потребления - единый налог на вмененный доход, а при приобретении товаров организациями для их дальнейшего использования - иные режимы налогообложения.
В соответствии с подпунктами 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ к деятельности по оказанию услуг общественного питания будут относиться:
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей главы 26.3 НК РФ оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Кроме того, уточнено определение вида предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Для целей главы 26.3 к этому виду деятельности отнесено оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Расширен установленный п. 2 ст. 346.26 НК РФ перечень видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход. В него дополнительно включены:
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Статья 346.26 НК РФ дополнена п. 2.1, согласно которому единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. В целях устранения неопределенности в отношении обязанности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход вести бухгалтерский учет в указанную норму внесено дополнение, устанавливающее, что учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется в общеустановленном порядке.
В соответствии с внесенными в п. 2 ст. 346.28 НК РФ поправками налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую таким налогом. Они обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности установлены физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (см. таблицу).
Согласно поправке, внесенной в ст. 346.32 НК РФ, при определении 50 %-го ограничения размера уменьшения налогоплательщиками суммы единого налога будут учитываться не только суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ с 01.01.2006 единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по нормативу 90 % будет зачисляться в налоговые доходы бюджетов муниципальных районов, бюджеты городских округов. Остальные 10 % подлежат зачислению в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Вид предпринимательской деятельности Физический показатель Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
Оказание автотранспортных услуг Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов 6000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, реечных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам 6000

Начальник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России,
кандидат экономических наук,
заслуженный экономист
Российской Федерации
А.И.КОСОЛАПОВ
Архив документов Челябинской области (c) 2024