Постановление от 23.08.2005 г № А17-7156/5-2005
При определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам учитываются трехмесячный срок, срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, 60-дневный срок, а также шестимесячный срок, предусмотренные соответствующими статьями Налогового кодекса
Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2005 г.
Полный текст постановления изготовлен 23 августа 2005 г.
Арбитражный суд Ивановской области в составе: председательствующего Торговой Т.Е., судей Борисовой В.Н., Тимошкина К.А., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе Ивановской области на решение арбитражного суда Ивановской области от 07.02.2005 по делу N А17-7156/5-2005,
Установил:
В арбитражный суд Ивановской области с исковым заявлением о взыскании с СХПК (колхоз) "Ильинский" недоимки по страховым взносам в сумме 84170 руб. за 2003 год обратилось ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе Ивановской области.
Решением суда от 7 февраля 2005 г. требования ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе Ивановской области удовлетворены частично в сумме 19632,15 руб. - задолженность за 4 квартал 2003 г. Во взыскании недоимки по страховым взносам за 1, 2, 3 кварталы 2003 г. в сумме 73936,46 руб. отказано судом по причине пропуска УПФР пресекательного срока взыскания задолженности, установленного ст. 48 НК РФ.
Судебный акт обжалован ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе путем подачи апелляционной жалобы. По мнению заявителя жалобы, оспариваемое решение подлежит отмене, а апелляционная жалоба - удовлетворению по следующим основаниям:
Судом первой инстанции не было учтено, что в соответствии со ст. 57 Налогового кодекса РФ понятие срока (например, для выставления требования об уплате страховых взносов) законодатель связывает не только с отчетным периодом, который в данном случае исчисляется кварталами, полугодием или девятью месяцами, но и истечением расчетного периода, которым является календарный год. Следовательно, пресекательный 6-месячный срок для обращения в суд за взысканием недоимки по страховым взносам следует исчислять с учетом того, что взносы взыскиваются за 2003 год, начало исчисления срока для взыскания - 15.04.2004, то есть со дня, установленного для подачи декларации за отчетный период.
Также ГУ УПФР считает, что оспариваемый судебный акт нарушает единообразие в применении арбитражными судами норм ст. 23 ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".
СХПК (колхоз) "Ильинский", надлежащим образом уведомленный о месте и времени судебного заседания, не явился, отзыва на апелляционную жалобу не представил. Апелляционная жалоба ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе рассматривается в порядке ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а также в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав имеющиеся в материалах дела документы, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционная инстанция арбитражного суда Ивановской области считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению исходя из следующих обстоятельств:
Согласно пункту 2 статьи 14 Закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Судом установлено, что СХПК (колхоз) "Ильинский" не уплатил страховые взносы в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ. В связи с чем Управление направило страхователю требование от 18.05.2004 об уплате в установленный срок задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию в сумме 84170 руб. за 2003 год. Требование Управления предприятием не исполнено.
Как видно из материалов дела, СХПК (колхоз) "Ильинский" представил в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Ивановской области декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Согласно декларации сумма начисленных страховых взносов составила 84170 руб. Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не представляется.
В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.
Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется, и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем, и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.
Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22 - 24 Закона N 167-ФЗ, следует признать, что Управлением своевременно (17.05.2004) направлено СХПК (колхоз) "Ильинский" требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года), - 15.04.2004. Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2003 год в установленный Законом срок не исполнил.
Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления ему требования об уплате задолженности по страховым взносам.
При неуплате плательщиком страховых взносов в установленный Законом срок ему направляется требование об уплате недоимки (статья 70 НК РФ). Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса.
Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ при неисполнении физическим лицом требования об уплате задолженности заявление о ее взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Названный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.
Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ. В то же время пункт 3 статьи 46 Кодекса, предусматривающий право уполномоченного органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным требованием к указанному лицу, не устанавливает срока, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.
В связи с этим необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении заявленных требований к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания сумм.
Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; 60-дневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания сумм, а также шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
Материалами дела подтверждается, что Управлением не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год. Требование Управления от 18.05.2004 об уплате в установленный срок задолженности по страховым взносам за 2003 год получено предприятием 21.05.2004. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Управление обратилось 19.11.2004, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70, пунктом 3 статьи 46 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.
Учитывая изложенное, апелляционная инстанция считает не основанным на положениях статей 22 - 24 Закона N 167-ФЗ вывод суда первой инстанции о пропуске Управлением 6-месячного пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за 1 - 3 кварталы 2003 года, исчисление которого суд производил исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а не расчетного периода - года.
При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа Управлению во взыскании с СХПК (колхоз) "Ильинский" недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 - 3 кварталы 2003 года, а заявление Управления в этой части - удовлетворению.
Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
Постановил:
1.Апелляционную жалобу ГУ Управления Пенсионного фонда РФ в г. Кинешме и Кинешемском районе Ивановской области удовлетворить.
2.Решение арбитражного суда Ивановской области от 07.02.2005 по делу N А17-7156/5-2005 изменить.
3.Довзыскать с СХПК (колхоз) "Ильинский" в доход ГУ УПФР в г. Кинешме и Кинешемском районе 64537,85 рубля страховых взносов, в том числе 53810,04 руб. на финансирование страховой части трудовой пенсии, 10728,61 руб. на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
4.СХПК (колхоз) "Ильинский" предложить уплатить госпошлину по апелляционной жалобе 100 руб. в десятидневные срок в порядке ст. 333.18 Налогового кодекса РФ.
Постановление может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев с момента изготовления настоящего судебного акта.