Постановление от 10.03.2004 г № А-10/04
В соответствии с пп. «а» ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» установлено, что незавершенное строительство в части объектов жилищно-коммунальной и социальной сферы не подлежит налогообложению, как льготируемое имущество
Открытое акционерное общество "Сатурн" города Омска обратилось в арбитражный суд Омской области с заявлением о признании решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 2 по Центральному административному округу города Омска (ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Омска) от 29.04.2003 N 12-19/5131 недействительным.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ОАО "Сатурн" налогового законодательства за 2000, 2001 годы, по итогам которой был составлен акт от 31.03.2003 за N 12-19/155 ДСП, установивший неполную уплату налогоплательщиком налога на имущество за 2000 год в сумме 23258 рублей, за 2001 год в сумме 760164 рублей.
Как следует из акта проверки неуплата налога на имущество за указанные периоды обусловлена нарушением предприятием статьи 2 Закона РФ от 13.12.2001 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", выразившимся в невключении в облагаемую налогом на имущество базу остатков по строке "незавершенное строительство", необходимость чего продиктована Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", нарушением пункта "а" статьи 5 Закона РФ от 13.12.2001 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", вследствие исключения из облагаемой налогом на имущество базы объекта незавершенного строительства - пионерлагерь в селе Саргатка Омской области и жилых домов по ул. Жукова - ул. Маяковского и по ул. Жукова - ул. Почтовая в г. Омске как объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки 29.04.2003 заместителем руководителя ИМНС РФ N 2 по ЦАО г. Омска было вынесено решение за N 12-19/5131, которым ОАО "Сатурн" за совершение указанного правонарушения было привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неполную уплату налога на имущество за 2000, 2001 годы в виде штрафа в размере 130476 руб., а также ОАО "Сатурн" предложено произвести уплату санкций, недоимки по налогу на имущество в сумме 652380 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 175795 руб.
Доводы подателя апелляционной жалобы исследованы судом первой инстанции и обоснованно отклонены, исходя из следующего.
ОАО "Сатурн" как организация-заказчик-застройщик выполняло функции по организации строительства объектов жилого фонда, при этом, строительство осуществлялось подрядным способом. В связи с данной особенностью деятельности заказчика-застройщика отсутствует объект налогообложения для исчисления налога на имущество.
Деятельность заказчиков-застройщиков по организации строительства регулируется действующими нормативными документами: Положением о заказчике-застройщике (едином заказчике, дирекции строящегося предприятия) и техническом надзоре, утв. постановлением Госстроя СССР от 02.02.1988 N 16, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (МФ РФ 30.12.1993 N 160).
Незавершенные строительством объекты инвестиционной деятельности являются долевой собственностью субъектов инвестиционного процесса до момента приемки и оплаты инвестором (заказчиком) выполненных работ и услуг. На сч. 08 числятся суммы по незавершенному строительству объектов жилищного фонда: жилой дом по ул. Жукова - ул. Маяковского, жилой дом по ул. Жукова - ул. Почтовая, которые после окончания строительства и приемки инвестором (заказчиком) будут являться собственностью последнего.
Также на сч. 08 числятся суммы по незавершенному строительству объекта социально-культурной сферы - пионерлагеря в поселке Саргатка Омской области. Доводы налогового органа о необоснованности идентификации данного объекта как относящегося к социально-культурной сфере опровергаются представленными документами: распоряжением Исполнительного комитета Омского областного Совета депутатов трудящихся от 02.12.1976 N 616-р, Архитектурно-планировочным заданием, а также землеотводными документами, санкционирующими строительство пионерского лагеря на 720/640 мест (местонахождение объекта: с. Саргатское Омской обл., квартал 119, Кушалийская гослесдача) в качестве заказчика Омскому электротехническому заводу им. К. Маркса - правопредшественнику заявителя.
Незавершенное строительство в части объектов жилищно-коммунальной (жилые дома) и социально-культурной сферы и образования (пионерлагерь) не подлежит налогообложению в соответствии с положениями пп. "а" статьи 5 Закона РФ N 2030-1 от 13.12.1991 "О налоге на имущество предприятий" как льготируемое имущество.
Доводы налогового органа о возникновении оснований для применения данной льготы лишь после завершения строительства и передачи объекта в эксплуатацию подлежат отклонению исходя из следующего.
Положениями пункта "а" статьи 5 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" предусмотрено, что стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика. При этом, в законе отсутствуют указания на то, что объекты, стоимость которых не подлежит обложению налогом на имущество, должны уже эксплуатироваться по назначению.
Исходя из целевого характера объекта налогообложения - жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, который остается неизменным, как при его строительстве, так и эксплуатации, льгота подлежит применению. Применение льготы не обусловлено моментом сдачи объекта в эксплуатацию.
Кроме того, из Разъяснений (п. 2) Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию ГНС России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты налог на имущество предприятий" следует, что если объекты, не законченные строительством в срок (не принятые в эксплуатацию и(или) права собственника на которые не зарегистрированы в установленном порядке), относятся к льготируемому имуществу в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", например, магистральные трубопроводы, объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, то затраты, учитываемые в бухгалтерском учете заказчика (покупателя) на счете 08 "Капитальные вложения" по указанным объектам, также не включаются в налоговую базу по налогу на имущество предприятий.
Срок строительства по объектам, которые относятся к льготируемому имуществу, не учитывается при применении льготы.
Указанные Разъяснения разработаны и доведены до нижестоящих налоговых органов для применения в практической работе в целях обеспечения единого методологического подхода по применению положений Изменений и дополнений N 5 и устранения неправомерных и противоречивых (в том числе по разным регионам) толкований норм Инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".
Доводы относительно толкования и применения норм названной Инструкции, изложенные в п. 1 апелляционной жалобы ее подателем, судом апелляционной инстанции не рассматриваются по существу, поскольку изложенная в данных доводах позиция налогового органа согласуется с выводами суда первой инстанции.
При таких обстоятельствах и отсутствии иных доводов подателя апелляционной жалобы в обоснование незаконности обжалуемого судебного акта, жалоба подлежит оставлению без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. ст. 270 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 24.11.2003 по делу N 18-406/03 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.