Постановление от 04.03.2004 г № А-937/03
В соответствии с п. 2 ст. 53 НК РФ налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления
Решением по вышеуказанному делу арбитражный суд удовлетворил требования ФГУП "ЦКБА" г. Омска о признании недействительным решения ИМНС РФ по ОАО г. Омска N 10-21/6152 от 27.06.2003 в части предложения уплатить не полностью уплаченный земельный налог за 2001 г. в сумме 154429 руб., за 2002 г. в сумме 407791 руб., а также в части начисления пени по указанному налогу за 2001 г. в сумме 13663 руб. и за 2002 г. в сумме 73466 руб.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как следует из материалов дела, заявителем поданы в Инспекцию уточненные расчеты по налогу на землю за 2001 - 2002 гг., в которых предприятием была применена ставка без учета повышающих коэффициентов, и заявление о зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченной суммы земельного налога за указанный период в размере 562220,44 руб. (письмо N 13/1522 от 15.05.2003).
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленных предприятием деклараций, по результатам которой заместителем руководителя Инспекции вынесено решение N 10-21/6152 от 27.06.2003 об отказе в привлечении к налоговой ответственности с предложением уплатить не полностью уплаченный земельный налог за 2001 г. в сумме 154429 руб., за 2002 г. в сумме 407791 руб., а также пени по указанному налогу за 2001 - 2002 г. в сумме 13663 руб. и 73466 руб. соответственно.
В соответствии со ст. 104 НК РФ предприятию было направлено требование N 1613 от 27.06.2003 об уплате налога и пени в добровольном порядке.
Считая означенное решение Инспекции незаконным и нарушающим его права и интересы, предприятие обратилось в Арбитражный суд Омской области.
Решением суда первой инстанции требования предприятия были удовлетворены.
Указанное решение обжалуется налоговым органом в суде апелляционной инстанции в полном объеме.
Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции считает выводы суда, изложенные в решении, ошибочными в силу нижеследующего.
В соответствии с п. 2 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.1991 N 2118-1, земельный налог устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. При этом его конкретные ставки определяются законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Федеральный же законодатель может только определять пределы этих ставок, устанавливая ежегодно величину налоговых поступлений в расчете на год.
Соответственно, каждый год он должен либо пересматривать, либо подтверждать установленный ранее совокупный размер налоговых обязательств.
При этом, как следует из ст. 3 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.
Согласно ст. 8 Закона РФ "О плате за землю" и п. 2 ст. 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" налог на городские (поселковые) земли определяется перечисленными в п. 2 ст. 21 указанного Закона органами на основе средних ставок, предусмотренных в приложении 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону РФ "О плате за землю".
Установленные Законом РФ "О плате за землю" средние ставки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемой федеральными нормативными актами.
Соответственно индексируются конкретные ставки налогов, определенные вышеуказанными уполномоченными органами на основе средних ставок.
При этом федеральные нормативные акты, которыми устанавливаются поправочные коэффициенты, в силу прямого указания п. 2 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" и ст. 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О плате за землю", являются актами прямого действия, не требующими соответствующего подтверждения законодательными актами субъектов РФ и иных административно-территориальных образований".
В рассматриваемый период были приняты следующие нормативные акты:
Закон "О федеральном бюджете на 2001 г." N 150-ФЗ от 27.12.2000, устанавливающий, что ставки земельного налога, действовавшие в 2000 г., применяются в 2001 г.
Закон "О федеральном бюджете на 2002 г." от 30.12.2001, в соответствии со ст. 14 которого ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 г., применяются в 2002 г. для всех категорий земель с коэффициентом 2.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона РСФСР от 10.10.1991 N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса" и ст. 2 БК РФ, указанные выше нормативные акты являются актами бюджетного законодательства и положения п. 1 ст. 5 НК РФ на них не распространяются.
Таким образом, суд апелляционной инстанции поддерживает доводы налогового органа о том, что на акты бюджетного законодательства не распространяются требования п. 1 ст. 5 НК РФ.
Кроме того, судом не принято во внимание Решение Омского горсовета от 20.09.2000 N 298 "Об утверждении временных величин дифференцированных платежей за землю на территории г. Омска", согласно которому налогооблагаемые земельные участки заявителя относятся к оценочной зоне N 10, где налоговая ставка составляет 4,2 руб./кв.м в год, а не 1,64 руб./кв.м в год как указало предприятие.
В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории местного самоуправления городов.
Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", установление местных налогов и сборов, в том числе и ставок земельного налога, решение других финансовых вопросов местного значения относится к компетенции органов муниципальной власти.
В соответствии с п. 2 ст. 53 НК РФ, налоговые ставки по местным налогам устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
С учетом вышесказанного апелляционная инстанция полагает, что позиция налогового органа, изложенная в жалобе, является верной.
Однако суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции не подлежит изменению либо отмене в связи со следующим.
Как усматривает суд апелляционной инстанции, на момент вынесения решения налогового органа N 10-21/6152 от 27.06.2003 в соответствии с первоначальной декларацией, данные которой соответствуют данным оспариваемого решения налогового органа, земельный налог был уплачен предприятием полностью путем проведения зачета, оформленного заключением Инспекции N 97 от 04.03.2003, из которого следует, что имеющаяся у заявителя переплата по НДС в сумме 890145,95 руб. подлежит зачету в уплату земельного налога.
Кроме того, указанным заключением был произведен и зачет сумм пени за 2001 - 2002 гг., указанных в решении Инспекции.
Данные суммы включают в себя суммы налога, указанные в первоначальной декларации предприятия и суммы пени, указанные в решении Инспекции.
Указанные обстоятельства были подтверждены сторонами при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции.
В соответствии с ч. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и пени со стороны налогоплательщика прекращается путем проведения зачета в соответствии со ст. 78 НК РФ, следовательно, содержащиеся в оспариваемом решении предписание перечислить не полностью уплаченный земельный налог за 2001 - 2002 гг., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за указанный период является противозаконным.
В силу вышеуказанного, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не принимаются апелляционной инстанцией во внимание.
При таких обстоятельствах оснований для отмены или изменения решения у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение арбитражного суда Омской области от 29.07.2003 по делу N 22-185/03 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.