Решение от 01.04.2005 г № А44-752/05-9
Заявление ФГУП «А» к Межрайонной ИФНС РФ N 2 по Новгородской области о признании незаконными решений в части доначисления налога на прибыль и пеней за неуплату налога на прибыль
Рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ФГУП "А" к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Новгородской области о признании незаконными решений в части доначисления налога на прибыль и пеней за неуплату налога на прибыль,
Установил:
ФГУП "А" обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС РФ от 21 января 2005 года за N 2.7-09/49 в части взыскания налога на прибыль в сумме 324 994 рубля и от 12.11.2004 за N 2.7-09/966 в части взыскания налога на прибыль в сумме 779 150 рублей как не соответствующих действующему налоговому законодательству.
В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, пояснив, что предприятием были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за первое полугодие и 9 месяцев 2004 года. При исчислении налога на прибыль за указанный период предприятие применило льготу на основании п. 9 ст. 3 областного закона Новгородской области от 19.12.2004 N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год", предоставляемую в связи с направлением некоммерческим организациям денежных средств на благотворительные цели. Налоговый орган ошибочно сделал вывод о том, что перечисленные денежные средства являются оплатой за оказанные услуги по соглашениям о взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи. Перечисление ФГУП "А" денежных средств ДК им. Т.Фрунзе, школе N 2 им. Ф.М.Достоевского и дошкольному учреждению N 10 "Орленок", ОВД Старорусского района, комитету по культуре и делам молодежи г. Старая Русса не носило возмездного характера, в связи с чем данные средства в соответствии с положениями Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" должны расцениваться как расходы, направленные на благотворительную помощь.
Во-первых, выполнение или невыполнение положений пунктов 2 соглашений с вышеназванными учреждениями, в которых предусмотрены встречные обязательства этих учреждений, не ставилось в зависимость от перечисления предприятием сумм помощи. Отсутствуют признаки встречности обязательств.
Во-вторых, обстоятельства, указанные в пунктах 2 соглашений, можно расценивать как установление направлений использования выделенных средств (участие в шефской работе над ветеранами войны и труда из числа бывших работников предприятия, участие в работе по содержанию братских воинских захоронений в д. Марфино и в д. Утушкино, подготовка силами учащихся и педколлектива школы отдельных концертных номеров в составе праздничных концертов для работников предприятия).
Ни одно из указанных мероприятий нельзя рассматривать как услугу в интересах ФГУП "А", первые два мероприятия носят исключительно общественный характер, последнее должно было осуществляться не в интересах предприятия, а в интересах его работников. Федеральный закон "О благотворительной помощи и благотворительных организациях" не запрещает оказывать целевую благотворительную помощь образовательным учреждениям с последующим использованием средств на удовлетворение духовных потребностей работников того лица, которое оказало благотворительную помощь. Кроме того, дополнительными соглашениями от 10.11.2004 предприятие исключило п. 2 из соглашений с указанными лицами.
Не согласно предприятие и с выводами налогового органа, изложенными в п. 1.3 решений, о том, что при использовании льготы по налогу на прибыль неправомерно учтены денежные средства, перечисленные организациям, являющимся органами власти и управления, а также коммерческим организациям. Вместе с тем налоговым органом не учтены положения п. 8 ст. 3 областного закона N 95-ОЗ, согласно которому ставка налога на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемого в областной бюджет, снижается на 4 процента организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели некоммерческим организациям, учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, спорта, культуры и искусства. Никаких ограничений относительно направления денежных средств органам власти и управления, которые по своей организационно-правовой форме являются некоммерческими организациями, на благотворительные цели и последующего использования льготы, законодательство не содержит. Перечисление денежных средств коммерческим организациям производилось на основании писем некоммерческих организаций в целях оказания некоммерческим организациям благотворительной помощи. Представленные документы подтверждают то, что предприятие оказывало благотворительную помощь.
Ответчик в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.
Выслушав заявителя, исследовав материалы дела, суд считает требования ФГУП "А" подлежащими удовлетворению.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль за I полугодие и 9 месяцев 2004 года, представленных предприятием. По результатам проверок приняты решения от 12 ноября 2004 года N 2.7-09/966 о доначислении налога на прибыль за первое полугодие 2004 года в сумме 797 411 рублей и от 21.01.2005 N 2.7-09/49 о доначислении налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года в сумме 324 994 рубля. В указанных решениях налоговый орган сделал вывод о том, что перечисленные денежные средства в сумме 565 000 рублей, а именно материальная помощь на проведение культурных мероприятий ДК им. Т.Фрунзе, комитету по культуре и делам молодежи г. Старая Русса (80 000 рублей), спонсорская помощь МДОУ N 10 "Орленок" (300 000 рублей), спонсорская помощь МУ "Средняя общеобразовательная школа N 2 им Ф.М.Достоевского" (170 000 рублей), материальная помощь ОВД Старорусского района (1 500 рублей), не могут рассматриваться как денежные средства, направленные на благотворительные цели, поскольку они перечислялись на основании соглашений о взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи. Данные соглашения в соответствии со статьей 779 ГК РФ по правовой структуре являются договорами оказания услуг.
Кроме того, по мнению налогового органа, 95 000 рублей перечислены организациям, учреждениям, не поименованным в п. 2.19 статьи 1 областного закона от 22.12.2002 N 88-ОЗ в перечне организаций, учреждений, перечисление денежных средств которым дает право налогоплательщику уменьшить ставку налога на прибыль (л. д. 12 - 13, 53 - 55).
Суд считает выводы налогового органа необоснованными.
В соответствии с требованиями статьи 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
В соответствии со ст. 2 вышеназванного Закона благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности.
Статьей 3 областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год" предусмотрено, что организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели некоммерческим организациям, учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, спорта, культуры и искусства, предоставляются льготы по налогу на прибыль организаций: ставка по налогу на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемого в областной бюджет, снижается на 4 процента.
Материалами дела установлено, что ФГУП "А" за 9 месяцев 2004 года осуществило перечисление денежных средств на оказание материальной помощи и содействия проведению культмероприятий ДК им. Т.Фрунзе г. Старая Русса в соответствии с соглашением от 04.02.2002 N 103/1008-02 "О взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи" в сумме 80 000 рублей, на оказание спонсорской помощи МДОУ N 10 "Орленок" по соглашению от 13.12.2001 N 803/1008-01 "О взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи" в сумме 300 000 рублей и на оказание спонсорской помощи МУ "Средняя образовательная школа N 2 им. Ф.М.Достоевского" по соглашению от 13.12.2001 N 802/1008-01 "О взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи" в сумме 170 000 рублей, на укрепление материально-технической базы ОВД Старорусского района по соглашению от 10.06.2003 N 430/2708-03 о взаимодействии и оказании шефской помощи в сумме 15 000 рублей. Признав перечисленные средства в общей сумме 565 000 рублей направленными на благотворительную деятельность, предприятие воспользовалось налоговой льготой, предусмотренной ст. 3 областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ.
Оценив исследованные по делу доказательства, содержание соглашений предприятия с учреждениями образования и культуры, суд находит обоснованным и правомерным применение льготы предприятием.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается не только безвозмездная передача гражданам и юридическим лицам имущества (денежных средств), но и передача на льготных условиях, носящая бескорыстный характер.
Анализ соглашений предприятия с ДК им. Т.Фрунзе, дошкольным учреждением N 10 "Орленок" и муниципальной средней общеобразовательной школой N 2 им. Ф.М.Достоевского позволяет сделать вывод о том, что хотя в пункте 2 соглашений учреждения образования и культуры, получающие спонсорскую помощь, и брали на себя определенные обязательства, однако эти обязательства имеют общественную направленность, несоизмеримы в денежной оценке с суммами получаемой спонсорской помощи, не могут расцениваться как оказание услуг в пользу ФГУП "А".
Кроме того, из содержания соглашений не следует, что оказание спонсорской помощи предприятием обусловлено встречными обязательствами учреждений, получающих спонсорскую помощь. При таких обстоятельствах суд находит, что оказываемая предприятием в 2004 году ДК им. Т.Фрунзе, дошкольному учреждению N 10 "Орленок", школе N 2 им. Ф.М.Достоевского и ОВД Старорусского района спонсорская помощь носила бескорыстный характер и может расцениваться как благотворительная деятельность. Фактически денежные средства перечислялись на основании писем указанных организаций с просьбой оказать благотворительную помощь для проведения культурных мероприятий, организации воспитательно-образовательного процесса, на развитие материально-технической базы (л. д. 15 - 29, 76, 82, 92, 96, 115, 122, 138, т. 1). Из материалов встречных проверок следует, что полученные денежные средства расходовались учреждениями по целевому назначению, встречных услуг предприятию не оказывалось.
Таким образом, предприятие в отношении данных сумм имело право на применение льгот по налогу на прибыль в соответствии с п. 9 ст. 3 областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год".
В п. 1.1.3 решения от 12 ноября 2004 года и в п. 1.3 решения от 21.01.2004 налоговым органом сделан вывод о неправомерности применения льготы по налогу на прибыль в связи с тем, что благотворительная помощь оказывалась организациям и учреждениям, относящимся к органам власти и управления, и другим организациям, не поименованным в пункте 2.19 статьи 1 областного закона от 22.11.2002 N 88-ОЗ. За 9 месяцев 2004 года перечисление указанным организациям составило 95 000 рублей.
Суд считает ошибочным вывод налоговой инспекции. Согласно пункту 2.19 статьи 2 областного закона от 22 ноября 2002 года N 88-ОЗ "О налоговых ставках на территории Новгородской области" снижается налоговая ставка налога на прибыль организаций на 4 процента в части сумм налога, зачисляемого в областной бюджет, организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели некоммерческим организациям, учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, спорта, культуры и искусства, но не более фактически произведенных затрат на благотворительные цели.
Аналогичная норма установлена пунктом 9 статьи 3 областного закона от 19 декабря 2002 года N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год".
Как следует из материалов дела, предприятие на основании писем об оказании спонсорской помощи перечислило денежные средства комитету по культуре и делам молодежи, центру социального обслуживания престарелых граждан и инвалидов, Старорусскому районному общественному движению ветеранов войны в Афганистане и других локальных военных конфликтов "Боевое братство", Георгиевской церкви, Управлению ФСБ по Новгородской области, ЗАО "Новгородгазсервис", Старорусской первичной организации "Всероссийского общества слепых", ООО "Старорусское ПАТП" - за Дом-музей Достоевского Ф.М., ООО "Имреком" - за войсковую часть (л. д. 71 - 73), ООО "Новинтуринвест" - за ветеранов локальных конфликтов (л. д. 98 - 99), Старорусской общественной организации поисковый отряд "Память", предпринимателю И - за военную прокуратуру Новгородского гарнизона (л. д. 104 - 106), ООО "Продакс" - за профсоюз работников ВВС РФ (л. д. 107 - 106) и т.п. Указанные организации по своей организационно-правовой форме являются некоммерческими организациями, и предприятие правомерно воспользовалось льготой.
Согласно ст. 333.40 Налогового кодекса РФ уплаченная истцом государственная пошлина подлежит возврату, если решения судов приняты полностью или частично не в пользу государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц, и возврат государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в которой производилась уплата.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 167 - 171, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
Решил:
1.Признать незаконными решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 2 по Новгородской области от 12.11.2004 за N 2.7-09/966 и от 21 01.2005 за N 2.7-09/49 в части доначисления налога на прибыль за I полугодие и 9 месяцев 2004 года и пеней за неуплату налога на прибыль.
2.Выдать ФГУП "А" справку на возврат из бюджета РФ госпошлины в сумме 3 000 рублей по обращению заявителя.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Новгородской области в течение месяца после его принятия.
Судья
Л.А.КУРОПОВА