Разъяснение от 01.10.2012 г № Б/Н

Как выбрать правильную систему налогообложения

Вопрос:Индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в Лесосибирске. С 1 ноября собираюсь оказывать фотоуслуги (фотопечать, фото на документы, обработка фото и т.п.), печать на сувенирной продукции (кружки, вазы и т.д.) в Лесосибирске и Красноярске. Какой режим налогообложения мне лучше применять в 2012 году?
Ответ: Фотоуслуги относятся к бытовым услугам населению - код по ОКУН 018100 "Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий". К указанным услугам относятся также "Изготовление черно-белых и цветных (с раскраской) фотоизображений на фарфоровых, фаянсовых, керамических и металлических, эмалированных изделиях, пластмассовых и стеклянных изделиях" (код по ОКУН 018110).
Предпринимательская деятельность по оказанию бытовых услуг населению переведена на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД):
- в Красноярске Решением Красноярского городского Совета от 29.11.2005 N В-137;
- в Лесосибирске Решением Лесосибирского городского Совета от 19.10.2005 N 54.
В то же время Законом Красноярского края от 18.11.2008 N 7-2395 предусмотрена возможность применения упрощенной системы налогообложения на патенте по деятельности в области фотографии.
В настоящее время система налогообложения в виде ЕНВД является обязательной для применения в муниципальных районах, городских округах по видам деятельности, переведенным на этот режим налогообложения решениями местных органов власти.
При этом согласно пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на патенте (далее - УСН на патенте) по соответствующему виду деятельности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель по виду деятельности "фотоуслуги" вправе выбрать один из режимов налогообложения: ЕНВД или УСН на патенте.
УСН НА ПАТЕНТЕ
Если индивидуальный предприниматель выберет УСН на патенте, то он должен подать в налоговый орган по месту постановки на учет заявление на получение патента не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Учитывая, что УСН на патенте со следующего года отменяется в связи с введением патентной системы налогообложения, получить патент в этом году можно только со сроком действия до 31.12.2012. Патент выдается налоговым органом, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете, и действует на всей территории субъекта Российской Федерации.
Годовая стоимость патента определяется как произведение потенциально возможного дохода на налоговую ставку 6%. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).
Потенциально возможный годовой доход по деятельности в области фотографии для Лесосибирска установлен в размере 30000 рублей. Соответственно, годовая стоимость патента составит 1800 руб., а стоимость патента на 1 месяц - 150 рублей. Оплатить 1/3 стоимости патента необходимо не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налогоплательщики УСН на патенте налоговые декларации не сдают, но ведут налоговый учет в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма книги утверждена Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н.
ЕНВД
При применении этого режима налогообложения индивидуальный предприниматель обязан встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Для этого индивидуальный предприниматель подает в налоговые органы в течение 5 рабочих дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, "Заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве плательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" по форме N ЕНВД-2, утвержденной Приказом ФНС РФ от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Поскольку индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность на ЕНВД в Красноярске и Лесосибирске, то ему необходимо подать заявления в территориальные налоговые органы по месту осуществления деятельности в указанных городах.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая ставка установлена в размере 15% от величины вмененного дохода. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. По окончании квартала до 20-го числа следующего месяца следует сдать налоговую декларацию по ЕНВД. Налог уплачивается не позднее 25 числа этого месяца.
Размер вмененного дохода определяется как произведение базовой доходности, скорректированной на коэффициенты К1 и К2, на физический показатель. По услугам фотоателье и фото- и кинолабораторий установлены:
- физический показатель - количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
- базовая доходность - 7500 руб. в месяц на 1 работника;
- коэффициент-дефлятор К1 на 2012 год - 1,4942;
- коэффициент К2 для Красноярска - 1, для Лесосибирска - 1.
Таким образом, при отсутствии наемных работников вмененный доход в месяц будет составлять и для Красноярска, и для Лесосибирска 11207 руб. (7500 руб. x 1,4942 x 1 x 1 чел.), а сумма налога - 1681 руб. (11207 руб. x 15%).
ВЫВОДЫ
Для применения УСН на патенте с 1 ноября 2012 года заявление в налоговый орган следовало подать не позднее 1 октября 2012 года. В связи с тем, что указанный срок пропущен, не позднее 8 ноября индивидуальному предпринимателю следует встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в Красноярске и Лесосибирске.
При этом предприниматель вправе подать заявление на применение УСН на патенте с 1 декабря. Срок подачи такого заявления - не позднее 1 ноября 2012 г. Заявление надо представить только в налоговую инспекцию в Лесосибирске. Патент даст право осуществлять деятельность в любом населенном пункте Красноярского края.
Если предприниматель примет решение о приобретении с 1 декабря патента, то не позднее 7 декабря ему следует подать в налоговые органы Красноярска и Лесосибирска заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Форма заявления N ЕНВД-4 утверждена Приказом ФНС РФ от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@.