Разъяснение от 01.09.2012 г № Б/Н
Налог на прибыль организаций
РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ
Особенности учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение права на земельные участки установлены ст. 264.1 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Эти нормы распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ). Таким образом, расходы на приобретение земельных участков по договорам, заключенным после 31 декабря 2011 г., при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущих расходах не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации.
Следовательно, расходы на приобретение земельного участка могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ в случае последующей реализации этого земельного участка.
См. Письмо Минфина РФ от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443.
БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ МОЖНО СПИСАТЬ ПО ВОЗВРАЩЕННОМУ
ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ДОКУМЕНТУ
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:
- истек установленный срок исковой давности;
- (или) по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Согласно п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю:
- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда Федеральным законом N 229-ФЗ предусмотрен розыск должника или его имущества;
- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Исходя из этого, в Письме Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/29 сделан вывод:
- обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении организации исполнительного документа, на основании п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли организаций.
ПЛАТА ЗА ОТКРЫТИЕ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ
Позиция Минфина РФ в отношении уплаченной банку комиссии за открытие кредитной линии не меняется, что в очередной раз подтвердило Письмо от 27.08.2012 N 03-03-06/1/432.
Если комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, то есть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Эти расходы признаются для целей налогообложения в полной сумме.
Если комиссионное вознаграждение кредитной организации за открытие ею кредитной линии выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Указанные расходы квалифицируются как проценты по долговым обязательствам и учитываются по правилам статьи 269 НК РФ, то есть в сумме, не превышающей предельную величину. Предельная величина определяется:
- по среднему уровню процентов плюс отклонения в размере не более 20%;
- (или) по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза (по рублевым обязательствам);
- (или) как произведение ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 (по обязательствам в иностранной валюте).