Постановление от 25.02.2004 г № А-1299/03

В соответствии со ст. 15 Конституции РФ любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека, не подлежат применению до момента официального опубликования

Открытое акционерное общество "Завод технического углерода" (далее - ОАО "Техуглерод", Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому административному округу города Омска (далее - ИМНС РФ по ОАО г. Омска, Инспекция), в котором просило суд:
1) признать недействительным решение Инспекции N 05-21/3601-1 от 16.04.2003;
2) обязать налоговый орган произвести зачет излишне уплаченного Обществом налога на прибыль в сумме 676179 рублей.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то, что в соответствии со ст. 5 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11-ти процентов. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19-ти процентов.
Судом первой инстанции доводы налогового органа о том, что в 2001 году подлежало применению Решение Омского городского Совета от 04.10.2000 N 307 "Об утверждении ставки налога на прибыль предприятий и организаций", установившего ставку налога на прибыль предприятий и организаций, подлежащего уплате в местный бюджет, в размере 5%, отклонены, исходя из следующего.
Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" внес дополнение в ст. 5 Закона N 2116-1 и предусмотрел, что в местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не выше 5-ти процентов.
Однако, как следует из указания ст. 34 Закона N 118-ФЗ, данный нормативный акт вступает в силу с 1 января 2001 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования. Официально данный закон был опубликован 10.08.2000.
По смыслу ст. 6 ФЗ N 5-ФЗ от 14.06.1994 "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" следует, что официальное опубликование закона не влечет автоматического вступления его в законную силу по истечении 10-ти дней со дня официального опубликования, если самим законом установлен особый порядок вступления его в силу.
Следовательно, как установлено в ст. 34 Закона N 118-ФЗ, он действует с 01.01.2001.
Таким образом, закрепленное в ч. 3 ст. 5 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом N 118-ФЗ) право органов местного самоуправления устанавливать ставку налога на прибыль в размере, не превышающем 5%, могло быть реализовано не ранее 01.01.2001.
Омским городским Советом решение об установлении ставок было принято 04.10.2000, т.е., как полагает суд первой инстанции, без надлежащих полномочий, в связи с чем решение является противоречащим закону и не подлежит применению к возникшему по делу спорному правоотношению.
Исходя из этого, суд сделал вывод о том, что Общество правомерно представило в налоговый орган уточненный расчет по налогу на прибыль за 2001 год без учета ставки налога на прибыль в местный бюджет в размере 5%.
Однако, судом первой инстанции при формулировании вывода о том, что право на установление ставки налога на прибыль возникло у органа местного самоуправления только после 01.01.2001, не учтено следующее.
В силу статьи 15 Конституции РФ любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина не подлежат применению до момента официального опубликования.
Решение Омского городского Совета от 04.10.2000 N 307 опубликовано после официального опубликования Федерального закона N 118-ФЗ - 13.10.2000 в газете "Вечерний Омск", в связи с чем соблюдено требование ст. 15 Конституции РФ.
Также Омским городским Советом соблюдено предписание статьи 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, поскольку дата вступления решения в силу определена с 01.01.2001.
При таких обстоятельствах ставка налога на прибыль в местный бюджет в размере 5% правомерно введена в действие с 01.01.2001 в соответствии с действующим законодательством, налог в 2001 году подлежит исчислению с применением ставки 35%.
Вместе с тем, вывод налогового органа в решении N 05-21/3601-1 от 16.04.2003 о том, что ОАО "Техуглерод" имеет недоимку по налогу на прибыль за 2001 г., подлежащую уплате в местный бюджет, не соответствует действительности.
Данное обстоятельство подтверждено материалами дела (вытекает из смысла указанного решения Инспекции об отказе в привлечении предприятия к налоговой ответственности) и представителем ответчика (см. протокол судебного заседания от 25.02.2004).
Таким образом, у ОАО "Техуглерод" отсутствует как недоимка, так и переплата по налогу на прибыль за 2001 год.
В подобной ситуации, по мнению суда апелляционной инстанции, Инспекции надлежало отказать в удовлетворении заявления налогоплательщика о проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в указанном размере. Доначисление же налога надлежит признать неправомерным.
Из сказанного следует, что у суда отсутствовали основания для удовлетворения требования ОАО "Техуглерод" о возложении на налоговый орган обязанности по проведению зачета излишне уплаченного Обществом налога на прибыль в сумме 676179 руб.
При таких обстоятельствах решение суда подлежит изменению, апелляционная жалоба - частичному удовлетворению.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. ст. 270 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 27.10.2003 по делу N 10-363/03 изменить, изложив его в следующей редакции:

"Требования Открытого акционерного общества "Завод технического углерода" г. Омска удовлетворить частично:
Признать недействительным полностью решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому административному округу города Омска N 05-21/3601-1 от 16.04.2003 об отказе в привлечении ОАО "Техуглерод" к налоговой ответственности.
В удовлетворении требования Открытого акционерного общества "Завод технического углерода" г. Омска о возложении на Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по Октябрьскому административному округу города Омска обязанности провести зачет излишне уплаченного Обществом налога на прибыль в сумме 676179 рублей - отказать полностью".

Взыскать с Открытого акционерного общества "Завод технического углерода" г. Омска государственную пошлину, в связи с рассмотрением дела судами первой и апелляционной инстанциями, в размере 375 руб.
Постановление может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.