Разъяснение от 24.07.2009 г № Б/Н
В каких случаях коллегией адвокатов может быть представлена единая (упрощенная) налоговая декларация по ЕСН?
Вопрос:Коллегия адвокатов, являясь налоговым агентом в отношении доходов адвокатов, полученных от адвокатской деятельности, одновременно осуществляет выплаты в пользу физических лиц (бухгалтер, секретарь, курьер). Каков в данном случае порядок представления отчетности по ЕСН? В каких случаях коллегией адвокатов может быть представлена единая (упрощенная) налоговая декларация по ЕСН?
Ответ: В соответствии с пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Кодекса при осуществлении адвокатами адвокатской деятельности в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях (далее - адвокатское образование) исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляется указанными адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по ЕСН налогоплательщики отражают в расчетах, представляемых в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами календарного года).
При этом обращаем внимание, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Поэтому если адвокатское образование начисляет выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то в соответствии с положениями статей 235 и 243 Кодекса оно должно исчислять и уплачивать ЕСН по двум основаниям:
- с доходов адвокатов, полученных ими от профессиональной деятельности, осуществляемой в адвокатском образовании;
- с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
По итогам каждого отчетного периода указанными адвокатскими образованиями представляются 2 расчета авансовых платежей по ЕСН:
- с доходов адвокатов;
- с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
По итогам налогового периода (календарного года) адвокатское образование должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН (в части выплат, начисленных в пользу физических лиц) и форму "Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов".
Одновременно сообщаем, что если коллегия адвокатов в течение отчетного (налогового) периода не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, и не имеет объекта налогообложения ЕСН по одному из вышеперечисленных оснований в связи с отсутствием выплат, начисляемых в пользу физических лиц, то согласно пункту 2 статьи 80 Кодекса по указанному основанию она может представить по ЕСН единую (упрощенную) налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н, по срокам не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по Брянской области