Информация от 29.01.2009 г № Б/Н
Об изменениях в Налоговом кодексе
Налог на прибыль (основные изменения)
всех │
│ │видов энергии, отопление │видов энергии, отопление │
│ │здании, а также расходы на │зданий, а также расходы на │
│ │трансформацию и передачу │производство и (или) │
│ │энергии; │приобретение мощности, │
│ │ │расходы на трансформацию и │
│ │ │передачу энергии. │
│ │ │ │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Стоимость материально- │Стоимость │
│ │производственных запасов в │материально-производственных │
│ │виде излишков, выявленных в │запасов прочего имущества в │
│ │ходе инвентаризации, и (или)│виде излишков, выявленных в │
│ │имущества, полученного при │ходе инвентаризации, и (или) │
│ │демонтаже или разборке │имущества, полученного при │
│ │выводимых из эксплуатации │демонтаже или разборке │
│ │основных средств, │выводимых из эксплуатации │
│ │определяется как сумма │основных средств, а также при│
│ │налога, исчисленная с │ремонте основных средств, │
│ │дохода, предусмотренного │определяется как сумма │
│ │пунктами 13 и 20 части │налога, исчисленная с дохода,│
│ │второй статьи 250 настоящего│предусмотренного пунктами 13 │
│ │Кодекса. │и 20 части второй статьи 250 │
│ │ │настоящего Кодекса. │
│ │ │(абз. 2 п. 2 ст. 254 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширено │Суммы платежей (взносов) │Суммы платежей (взносов) │
│понятие расходов│работодателей по договорам │работодателей по договорам │
│на оплату труда │обязательного страхования, а│обязательного страхования, │
│и увеличен │также суммы платежей │суммы взносов работодателей, │
│размер взносов │(взносов) работодателей по │уплачиваемых в соответствии с│
│по договорам │договорам добровольного │Федеральным законом "О │
│добровольного │страхования (договорам │дополнительных страховых │
│страхования │негосударственного │взносах на накопительную │
│ │пенсионного обеспечения), │часть трудовой пенсии и │
│ │заключенным в пользу │государственной поддержке │
│ │работников со страховыми │формирования пенсионных │
│ │организациями │накоплений", а также суммы │
│ │(негосударственными │платежей (взносов) │
│ │пенсионными фондами), │работодателей по договорам │
│ │имеющими лицензии, выданные │добровольного страхования │
│ │в соответствии с │(договорам негосударственного│
│ │законодательством Российской│пенсионного обеспечения), │
│ │Федерации, на ведение │заключенным в пользу │
│ │соответствующих видов │работников со страховыми │
│ │деятельности в Российской │организациями │
│ │Федерации. │(негосударственными │
│ │ │пенсионными фондами), │
│ │ │имеющими лицензии, выданные в│
│ │ │соответствии с │
│ │ │законодательством Российской │
│ │ │Федерации, на ведение │
│ │ │соответствующих видов │
│ │ │деятельности в Российской │
│ │ │Федерации. │
│ │ │(абз. 1 п. 16 ст. 255 N 55-ФЗ│
│ │ │от 30.04.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Совокупная сумма платежей │Совокупная сумма взносов │
│ │(взносов) работодателей, │работодателей, уплачиваемых в│
│ │выплачиваемая по договорам │соответствии с Федеральным │
│ │долгосрочного страхования │законом "О дополнительных │
│ │жизни работников, │страховых взносах на │
│ │добровольного пенсионного │накопительную часть трудовой │
│ │страхования и (или) │пенсии и государственной │
│ │негосударственного │поддержке формирования │
│ │пенсионного обеспечения │пенсионных накоплений", и │
│ │работников, учитывается в │платежей (взносов) │
│ │целях налогообложения в │работодателей, выплачиваемая │
│ │размере, не превышающем 12 │по договорам долгосрочного │
│ │процентов от суммы расходов │страхования жизни работников,│
│ │на оплату труда. │добровольного пенсионного │
│ │ │страхования и (или) │
│ │ │негосударственного │
│ │ │пенсионного обеспечения │
│ │ │работников, учитывается в │
│ │ │целях налогообложения в │
│ │ │размере, не превышающем 12 │
│ │ │процентов от суммы расходов │
│ │ │на оплату труда. │
│ │ │(абз. 7 п. 16 ст. 255 N 55-ФЗ│
│ │ │от 30.04.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Увеличен │Взносы по договорам │Взносы по договорам │
│норматив на │добровольного личного. │добровольного личного │
│страхование │страхования, │страхования, │
│работников │предусматривающим оплату │предусматривающим оплату │
│ │страховщиками медицинских │страховщиками медицинских │
│ │расходов застрахованных │расходов застрахованных │
│ │работников, включаются в │работников, включаются в │
│ │состав расходов в размере, │состав расходов в размере, не│
│ │не превышающем 3 процентов │превышающем 6 процентов от │
│ │от суммы расходов на оплату │суммы расходов на оплату │
│ │труда. │труда. │
│ │ │(абз. 9 п. 16 ст. 255 │
│ │ │N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширен │Данная ситуация Налоговым │Расходы на возмещение затрат │
│перечень │кодексом не рассматривалась.│работников по уплате │
│расходов на │ │процентов по займам │
│оплату труда │ │(кредитам) на приобретение и │
│ │ │(или) строительство жилого │
│ │ │помещения. Указанные расходы │
│ │ │для целей налогообложения │
│ │ │признаются в размере, не │
│ │ │превышающем 3 процентов суммы│
│ │ │расходов на оплату труда. │
│ │ │(п. 24.1 ст. 255 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Неотделимые │Амортизируемым имуществом │Амортизируемым имуществом │
│улучшения │также признаются капитальные│признаются капитальные │
│имущества, │вложения в предоставленные в│вложения в предоставленные в │
│полученные в │аренду объекты основных │аренду объекты основных │
│безвозмездное │средств в форме неотделимых │средств в форме неотделимых │
│пользование, │улучшений, произведенных │улучшений, произведенных │
│будут считаться │арендатором с согласия │арендатором с согласия │
│амортизируемым │арендодателя. │арендодателя, а также │
│имуществом │ │капитальные вложения в │
│ │ │предоставленные по договору │
│ │ │безвозмездного пользования │
│ │ │объекты основных средств в │
│ │ │форме неотделимых улучшений, │
│ │ │произведенных организацией- │
│ │ │ссудополучателем с согласия │
│ │ │организации-ссудодателя."; │
│ │ │(абз. 4 п. 1 ст. 256 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширен │Амортизируемое имущество, │Амортизируемое имущество, │
│перечень │полученное организацией от │полученное организацией от │
│амортизируемого │собственника имущества в │собственника имущества или │
│имущества │соответствии с │созданное в соответствии с │
│ │законодательством Российской│законодательством Российской │
│ │Федерации об инвестиционных │Федерации об инвестиционных │
│ │соглашениях в сфере │соглашениях в сфере │
│ │деятельности по оказанию │деятельности по оказанию │
│ │коммунальных услуг или │коммунальных услуг или │
│ │законодательством Российской│законодательством Российской │
│ │Федерации о концессионных │Федерации о концессионных │
│ │соглашениях, подлежит │соглашениях, подлежит │
│ │амортизации у данной │амортизации у данной │
│ │организации в течение срока │организации в течение срока │
│ │действия инвестиционного │действия инвестиционного │
│ │соглашения или │соглашения или концессионного│
│ │концессионного соглашения в │соглашения в порядке, │
│ │порядке, установленном │установленном настоящей │
│ │настоящей главой. │главой. │
│ │ │(абз. 5 п. 1 ст. 256 N 108-ФЗ│
│ │ │от 30.06.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Уточнено, как │Первоначальная стоимость │Первоначальная стоимость │
│считать │основного средства │основного средства │
│первоначальную │определяется как сумма │определяется как сумма │
│стоимость │расходов на его приобретение│расходов на его приобретение │
│основного │(а в случае, если основное │(а в случае, если основное │
│средства │средство получено │средство получено │
│ │налогоплательщиком │налогоплательщиком │
│ │безвозмездно, - как сумма, в│безвозмездно либо выявлено в │
│ │которую оценено такое │результате инвентаризации - │
│ │имущество в соответствии с │как сумма, в которую оценено │
│ │п. 8 статьи 250 настоящего │такое имущество в │
│ │Кодекса), сооружение, │соответствии с п. 8 и 20 │
│ │изготовление, доставку и │статьи 250 настоящего │
│ │доведение до состояния, в │Кодекса), сооружение, │
│ │котором оно пригодно для │изготовление, доставку и │
│ │использования, за │доведение до состояния, в │
│ │исключением налога на │котором оно пригодно для │
│ │добавленную стоимость и │использования, за исключением│
│ │акцизов, кроме случаев, │налога на добавленную │
│ │предусмотренных настоящим │стоимость и акцизов, кроме │
│ │Кодексом. │случаев, предусмотренных │
│ │ │настоящим Кодексом. │
│ │ │(абз. 2 п. 1 ст. 257 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дано определение│Данная ситуация Налоговым │Первоначальная стоимость │
│первоначальной │кодексом не рассматривалась.│имущества, полученного в │
│стоимости │ │качестве объекта │
│имущества, │ │концессионного соглашения, │
│полученного в │ │определяется как рыночная │
│качестве объекта│ │стоимость такого имущества, │
│концессионного │ │определенная на момент его │
│соглашения. │ │получения и увеличенная на │
│ │ │сумму расходов на достройку, │
│ │ │дооборудование, │
│ │ │реконструкцию, модернизацию, │
│ │ │техническое перевооружение и │
│ │ │доведение такого имущества до│
│ │ │состояния, в котором оно │
│ │ │пригодно для использования, │
│ │ │за исключением сумм налогов, │
│ │ │подлежащих вычету или │
│ │ │учитываемых в составе │
│ │ │расходов в соответствии с │
│ │ │настоящим Кодексом. │
│ │ │(абз. 10 п. 1 ст. 257 │
│ │ │N 108-ФЗ от 30.06.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дан порядок │Данная ситуация Налоговым │Остаточная стоимость объектов│
│начисления │кодексом не рассматривалась │амортизируемого имущества, │
│амортизации │ │амортизация по которым │
│нелинейным │ │начисляется нелинейным │
│методом │ │методом, если иное не │
│ │ │установлено настоящей главой,│
│ │ │определяется по формуле: │
│ │ │ │
│ │ │Sn = S x (1 - 0,01 x k)?, │
│ │ │ │
│ │ │где S - остаточная стоимость │
│ │ │указанных объектов по │
│ │ │истечении n месяцев после их │
│ │ │включения в соответствующую │
│ │ │амортизационную группу │
│ │ │(подгруппу); │
│ │ │S - первоначальная │
│ │ │(восстановительная) стоимость│
│ │ │указанных объектов по │
│ │ │истечении n месяцев после их │
│ │ │включения в соответствующую │
│ │ │амортизационную группу │
│ │ │(подгруппу); │
│ │ │S - первоначальная │
│ │ │(восстановительная) стоимость│
│ │ │указанных объектов; │
│ │ │n - число полных месяцев, │
│ │ │прошедших со дня включения │
│ │ │указанных объектов в │
│ │ │соответствующую │
│ │ │амортизационную группу │
│ │ │(подгруппу) до дня их │
│ │ │исключения из состава этой │
│ │ │группы (подгруппы), не считая│
│ │ │периода, исчисленного в │
│ │ │полных месяцах, в течение │
│ │ │которого такие объекты не │
│ │ │входили в состав │
│ │ │амортизируемого имущества в │
│ │ │соответствии с пунктом 3 │
│ │ │статьи 256 настоящего │
│ │ │Кодекса; │
│ │ │k - норма амортизации (в том │
│ │ │числе с учетом повышающего │
│ │ │(понижающего) коэффициента), │
│ │ │применяемая в отношении │
│ │ │соответствующей │
│ │ │амортизационной группы │
│ │ │(подгруппы). │
│ │ │(абз. 11 п. 1 ст. 257 │
│ │ │N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дана новая │Амортизационные группы. │Амортизационные группы │
│редакция ст. 258│Особенности включения │(подгруппы). Особенности │
│ │амортизируемого имущества в │включения амортизируемого │
│ │состав амортизационных групп│имущества в состав │
│ │ │амортизационных групп │
│ │ │(подгрупп) │
│ │ │ │
│Уточнен размер │1. Амортизируемое имущество │1. Амортизируемое имущество │
│амортизационной │распределяется по │распределяется по │
│премии для │амортизационным группам в │амортизационным группам в │
│некоторых │соответствии со сроками его │соответствии со сроками его │
│объектов │полезного использования. │полезного использования. │
│ │Сроком полезного │Сроком полезного │
│ │использования признается │использования признается │
│ │период, в течение которого │период, в течение которого │
│ │объект основных средств или │объект основных средств или │
│ │объект нематериальных │объект нематериальных активов│
│ │активов служит для │служит для выполнения целей │
│ │выполнения целей │деятельности │
│ │деятельности │налогоплательщика. Срок │
│ │налогоплательщика. Срок │полезного использования │
│ │полезного использования │определяется │
│ │определяется │налогоплательщиком │
│ │налогоплательщиком │самостоятельно на дату ввода │
│ │самостоятельно на дату ввода│в эксплуатацию данного │
│ │в эксплуатацию данного │объекта амортизируемого │
│ │объекта амортизируемого │имущества в соответствии с │
│ │имущества в соответствии с │положениями настоящей статьи │
│ │положениями настоящей статьи│и с учетом классификации │
│ │и с учетом классификации │основных средств, │
│ │основных средств, │утверждаемой Правительством │
│ │утверждаемой Правительством │Российской Федерации. │
│ │Российской Федерации. │ │
│ │Налогоплательщик вправе │Налогоплательщик вправе │
│ │увеличить срок полезного │увеличить срок полезного │
│ │использования объекта │использования объекта │
│ │основных средств после даты │основных средств после даты │
│ │ввода его в эксплуатацию в │ввода его в эксплуатацию в │
│ │случае, если после │случае, если после │
│ │реконструкции, модернизации │реконструкции, модернизации │
│ │или технического │или технического │
│ │перевооружения такого │перевооружения такого объекта│
│ │объекта произошло увеличение│увеличился срок его полезного│
│ │срока его полезного │использования. При этом │
│ │использования. При этом │увеличение срока полезного │
│ │увеличение срока полезного │использования основных │
│ │использования основных │средств может быть │
│ │средств может быть │осуществлено в пределах │
│ │осуществлено в пределах │сроков, установленных для той│
│ │сроков, установленных для │амортизационной группы, в │
│ │той амортизационной группы, │которую ранее было включено │
│ │в которую ранее было │такое основное средство. │
│ │включено такое основное │ │
│ │средство. │Если в результате │
│ │Если в результате │реконструкции, модернизации │
│ │реконструкции, модернизации │или технического │
│ │или технического │перевооружения объекта │
│ │перевооружения объекта │основных средств срок его │
│ │основных средств не │полезного использования не │
│ │произошло увеличение срока │увеличился, налогоплательщик │
│ │его полезного использования,│при исчислении амортизации │
│ │налогоплательщик при │учитывает оставшийся срок │
│ │исчислении амортизации │полезного использования. │
│ │учитывает оставшийся срок │ │
│ │полезного использования. │Капитальные вложения в │
│ │Капитальные вложения в │арендованные объекты основных│
│ │арендованные объекты │средств, указанные в абзаце │
│ │основных средств, указанные │первом пункта 1 статьи 256 │
│ │в абзаце первом пункта 1 │настоящего Кодекса, │
│ │статьи 256 настоящей главы, │амортизируются в следующем │
│ │амортизируются в следующем │порядке: │
│ │порядке: │ │
│ │капитальные вложения, │капитальные вложения, │
│ │стоимость которых │стоимость которых возмещается│
│ │возмещается арендатору │арендатору арендодателем, │
│ │арендодателем, │амортизируются арендодателем │
│ │амортизируются арендодателем│в порядке, установленном │
│ │в порядке, установленном │настоящей главой; │
│ │настоящей главой; │ │
│ │капитальные вложения, │капитальные вложения, │
│ │произведенные арендатором │произведенные арендатором с │
│ │с согласия арендодателя, │согласия арендодателя, │
│ │стоимость которых не │стоимость которых не │
│ │возмещается арендодателем, │возмещается арендодателем, │
│ │амортизируются арендатором в│амортизируются арендатором в │
│ │течение срока действия │течение срока действия │
│ │договора аренды исходя из │договора аренды исходя из │
│ │сумм амортизации, │сумм амортизации, │
│ │рассчитанных с учетом срока │рассчитанных с учетом срока │
│ │полезного использования, │полезного использования, │
│ │определяемого для │определяемого для │
│ │арендованных объектов │арендованных объектов │
│ │основных средств в │основных средств в │
│ │соответствии с │соответствии с классификацией│
│ │Классификацией основных │основных средств, │
│ │средств, утверждаемой │утверждаемой Правительством │
│ │Правительством Российской │Российской Федерации. │
│ │Федерации. │Капитальные вложения в │
│ │ │объекты основных средств, │
│ │ │полученные по договору │
│ │ │безвозмездного пользования, │
│ │ │указанные в абзаце первом │
│ │ │пункта 1 статьи 256 │
│ │ │настоящего Кодекса, │
│ │ │амортизируются в следующем │
│ │ │порядке: │
│ │ │ │
│ │ │капитальные вложения, │
│ │ │стоимость которых возмещается│
│ │ │организации-ссудополучателю │
│ │ │организацией-ссудодателем, │
│ │ │амортизируются │
│ │ │организацией-ссудодателем в │
│ │ │порядке, установленном │
│ │ │настоящей главой; │
│ │ │ │
│ │ │капитальные вложения, │
│ │ │произведенные организацией- │
│ │ │ссудополучателем с согласия │
│ │ │организации-ссудодателя, │
│ │ │стоимость которых не │
│ │ │возмещается организацией- │
│ │ │ссудодателем, амортизируются │
│ │ │организацией- │
│ │ │ссудополучателем в течение │
│ │ │срока действия договора │
│ │ │безвозмездного пользования │
│ │ │исходя из сумм амортизации, │
│ │ │рассчитанных с учетом срока │
│ │ │полезного использования, │
│ │ │определяемого для полученных │
│ │ │объектов основных средств в │
│ │ │соответствии с классификацией│
│ │ │основных средств, │
│ │ │утверждаемой Правительством │
│ │ │Российской Федерации. │
│ │ │ │
│ │2. Определение срока │2. Определение срока │
│ │полезного использования │полезного использования │
│ │объекта нематериальных │объекта нематериальных │
│ │активов производится исходя │активов производится исходя │
│ │из срока действия патента, │из срока действия патента, │
│ │свидетельства и (или) из │свидетельства и (или) из │
│ │других ограничений сроков │других ограничений сроков │
│ │использования объектов │использования объектов │
│ │интеллектуальной │интеллектуальной │
│ │собственности в соответствии│собственности в соответствии │
│ │с законодательством │с законодательством │
│ │Российской Федерации или │Российской Федерации или │
│ │применимым законодательством│применимым законодательством │
│ │иностранного государства, а │иностранного государства, а │
│ │также исходя из полезного │также исходя из полезного │
│ │срока использования │срока использования │
│ │нематериальных активов, │нематериальных активов, │
│ │обусловленного │обусловленного │
│ │соответствующими договорами.│соответствующими договорами. │
│ │По нематериальным активам, │По нематериальным активам, по│
│ │по которым невозможно │которым невозможно определить│
│ │определить срок полезного │срок полезного использования │
│ │использования объекта │объекта нематериальных │
│ │нематериальных активов, │активов, нормы амортизации │
│ │нормы амортизации │устанавливаются в расчете на │
│ │устанавливаются в расчете на│срок полезного использования,│
│ │десять лет (но не более │равный 10 годам (но не более │
│ │срока деятельности │срока деятельности │
│ │налогоплательщика). │налогоплательщика). │
│ │ │ │
│ │3. Амортизируемые основные │3. Амортизируемое имущество │
│ │средства (имущество) │объединяется в следующие │
│ │объединяются в следующие │амортизационные группы: │
│ │амортизационные группы: │ │
│ │первая группа - все │первая группа - все │
│ │недолговечное имущество со │недолговечное имущество со │
│ │сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования от 1 года до 2│использования от 1 года до 2 │
│ │лет включительно; │лет включительно; │
│ │вторая группа - имущество со│вторая группа - имущество со │
│ │сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 2 лет до│использования свыше 2 лет до │
│ │3 лет включительно; │3 лет включительно; │
│ │третья группа - имущество со│третья группа - имущество со │
│ │сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 3 лет до│использования свыше 3 лет до │
│ │5 лет включительно; │5 лет включительно; │
│ │четвертая группа - имущество│четвертая группа - имущество │
│ │со сроком полезного │со сроком полезного │
│ │использования свыше 5 лет до│использования свыше 5 лет до │
│ │7 лет включительно; │7 лет включительно; │
│ │пятая группа - имущество со │пятая группа - имущество со │
│ │сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 7 лет до│использования свыше 7 лет до │
│ │10 лет включительно; │10 лет включительно; │
│ │шестая группа - имущество со│шестая группа - имущество со │
│ │сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 10 лет │использования свыше 10 лет до│
│ │до 15 лет включительно; │15 лет включительно; │
│ │седьмая группа - имущество │седьмая группа - имущество со│
│ │со сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 15 лет │использования свыше 15 лет до│
│ │до 20 лет включительно; │20 лет включительно; │
│ │восьмая группа - имущество │восьмая группа - имущество со│
│ │со сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 20 лет │использования свыше 20 лет до│
│ │до 25 лет включительно; │25 лет включительно; │
│ │девятая группа - имущество │девятая группа - имущество со│
│ │со сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 25 лет │использования свыше 25 лет до│
│ │до 30 лет включительно; │30 лет включительно; │
│ │десятая группа - имущество │десятая группа - имущество со│
│ │со сроком полезного │сроком полезного │
│ │использования свыше 30 лет. │использования свыше 30 лет. │
│ │ │ │
│ │4. Классификация основных │4. Классификация основных │
│ │средств, включаемых в │средств, включаемых в │
│ │амортизационные группы, │амортизационные группы, │
│ │утверждается Правительством │утверждается Правительством │
│ │Российской Федерации. │Российской Федерации. │
│ │ │ │
│ │5. Для тех видов основных │5. Нематериальные активы │
│ │средств, которые не │включаются в амортизационные │
│ │указаны в амортизационных │группы исходя из срока │
│ │группах, срок полезного │полезного использования, │
│ │использования │определенного в соответствии │
│ │устанавливается │с пунктом 2 настоящей статьи.│
│ │налогоплательщиком в │ │
│ │соответствии с техническими │ │
│ │условиями или рекомендациями│ │
│ │организаций-изготовителей. │ │
│ │ │ │
│ │6. В целях настоящей главы │6. Для тех видов основных │
│ │амортизируемое │средств, которые не указаны в│
│ │имущество принимается на │амортизационных группах, срок│
│ │учет по первоначальной │полезного использования │
│ │стоимости, определяемой в │устанавливается │
│ │соответствии со статьей 257 │налогоплательщиком в │
│ │настоящего Кодекса, если │соответствии с техническими │
│ │иное не предусмотрено │условиями или рекомендациями │
│ │настоящей главой. │изготовителей. │
│ │ │ │
│Нематериальные │7. Имущество, полученное │7. Организация, приобретающая│
│активы │(переданное) в │объекты основных средств, │
│включаются в │финансовую аренду по │бывшие в употреблении (в том │
│амортизационные │договору финансовой аренды │числе в виде вклада в │
│группы │(договору лизинга), │уставный (складочный) капитал│
│ │включается в соответствующую│или в порядке правопреемства │
│ │амортизационную группу той │при реорганизации юридических│
│ │стороной, у которой данное │лиц), в целях применения │
│ │имущество должно учитываться│линейного метода начисления │
│ │в соответствии с условиями │амортизации по этим объектам │
│ │договора финансовой аренды │вправе определять норму │
│ │(договора лизинга). │амортизации по этому │
│ │ │имуществу с учетом срока │
│ │ │полезного использования, │
│ │ │уменьшенного на количество │
│ │ │лет (месяцев) эксплуатации │
│ │ │данного имущества предыдущими│
│ │ │собственниками. При этом срок│
│ │ │полезного использования │
│ │ │данных основных средств может│
│ │ │быть определен как │
│ │ │установленный предыдущим │
│ │ │собственником этих основных │
│ │ │средств срок их полезного │
│ │ │использования, уменьшенный на│
│ │ │количество лет (месяцев) │
│ │ │эксплуатации данного │
│ │ │имущества предыдущим │
│ │ │собственником. │
│ │ │ │
│ │ │Если срок фактического │
│ │ │использования данного │
│ │ │основного средства у │
│ │ │предыдущих собственников │
│ │ │окажется равным сроку его │
│ │ │полезного использования, │
│ │ │определяемому классификацией │
│ │ │основных средств, │
│ │ │утвержденной Правительством │
│ │ │Российской Федерации в │
│ │ │соответствии с настоящей │
│ │ │главой, или превышающим этот │
│ │ │срок, налогоплательщик вправе│
│ │ │самостоятельно определять │
│ │ │срок полезного использования │
│ │ │этого основного средства с │
│ │ │учетом требований техники │
│ │ │безопасности и других │
│ │ │факторов. │
│ │ │ │
│ │8. Основные средства, права │8. По объектам │
│ │на которые подлежат │амортизируемого имущества, │
│ │государственной регистрации │указанным в абзаце первом │
│ │в соответствии с │пункта 3 статьи 259 │
│ │законодательством Российской│настоящего Кодекса, │
│ │Федерации, включаются в │амортизация начисляется │
│ │состав соответствующей │отдельно по каждому объекту │
│ │амортизационной группы с │имущества в соответствии со │
│ │момента документально │сроком его полезного │
│ │подтвержденного факта подачи│использования в порядке, │
│ │документов на регистрацию │установленном настоящей │
│ │указанных прав. │главой. │
│ │ │ │
│ │ │9. В целях настоящей главы │
│ │ │амортизируемое имущество │
│ │ │принимается на учет по │
│ │ │первоначальной стоимости, │
│ │ │определяемой в соответствии │
│ │ │со статьей 257 настоящего │
│ │ │Кодекса, если иное не │
│ │ │предусмотрено настоящей │
│ │ │главой. │
│ │ │ │
│Уточнено, что │ │Налогоплательщик │
│амортизационную │ │имеет право включать в состав│
│премию можно │ │расходов отчетного │
│применять по │ │(налогового) периода расходы │
│отдельным │ │на капитальные вложения в │
│объектам │ │размере не более 10 процентов│
│основных средств│ │(не более 30 процентов - в │
│ │ │отношении основных средств, │
│ │ │относящихся к третьей - │
│ │ │седьмой амортизационным │
│ │ │группам) первоначальной │
│ │ │стоимости основных средств │
│ │ │(за исключением основных │
│ │ │средств, полученных │
│ │ │безвозмездно), а также не │
│ │ │более 10 процентов (не более │
│ │ │30 процентов - в отношении │
│ │ │основных средств, относящихся│
│ │ │к третьей - седьмой │
│ │ │амортизационным группам) │
│ │ │расходов, которые понесены в │
│ │ │случаях достройки, │
│ │ │дооборудования, │
│ │ │реконструкции, модернизации, │
│ │ │технического перевооружения, │
│ │ │частичной ликвидации основных│
│ │ │средств и суммы которых │
│ │ │определяются в соответствии │
│ │ │со статьей 257 настоящего │
│ │ │Кодекса. │
│ │ │ │
│ │ │Если налогоплательщик │
│ │ │использует указанное право, │
│ │ │соответствующие объекты │
│ │ │основных средств после их │
│ │ │ввода в эксплуатацию │
│ │ │включаются в амортизационные │
│ │ │группы (подгруппы) по своей │
│ │ │первоначальной стоимости за │
│ │ │вычетом не более 10 процентов│
│ │ │(не более 30 процентов - в │
│ │ │отношении основных средств, │
│ │ │относящихся к третьей - │
│ │ │седьмой амортизационным │
│ │ │группам) первоначальной │
│ │ │стоимости, отнесенных в │
│ │ │состав расходов отчетного │
│ │ │(налогового) периода, а │
│ │ │суммы, на которые изменяется │
│ │ │первоначальная стоимость │
│ │ │объектов в случаях достройки,│
│ │ │дооборудования, │
│ │ │реконструкции, модернизации, │
│ │ │технического перевооружения, │
│ │ │частичной ликвидации │
│ │ │объектов, учитываются в │
│ │ │суммарном балансе │
│ │ │амортизационных групп │
│ │ │(подгрупп) (изменяют │
│ │ │первоначальную стоимость │
│ │ │объектов, амортизация по │
│ │ │которым начисляется линейным │
│ │ │методом в соответствии со │
│ │ │статьей 259 настоящего │
│ │ │Кодекса) за вычетом не более │
│ │ │10 процентов (не более 30 │
│ │ │процентов - в отношении │
│ │ │основных средств, относящихся│
│ │ │к третьей - седьмой │
│ │ │амортизационным группам) │
│ │ │таких сумм. │
│ │ │ │
│ │ │В случае реализации ранее чем│
│ │ │по истечении пяти лет с │
│ │ │момента введения в │
│ │ │эксплуатацию основных │
│ │ │средств, в отношении которых │
│ │ │были применены положения │
│ │ │абзаца второго настоящего │
│ │ │пункта, суммы расходов, │
│ │ │включенных в состав расходов │
│ │ │очередного отчетного │
│ │ │(налогового) периода в │
│ │ │соответствии с абзацем вторым│
│ │ │настоящего пункта, подлежат │
│ │ │восстановлению и включению в │
│ │ │налоговую базу по налогу. │
│ │ │ │
│ │ │10. Имущество, полученное │
│ │ │(переданное) в финансовую │
│ │ │аренду по договору финансовой│
│ │ │аренды (договору лизинга), │
│ │ │включается в соответствующую │
│ │ │амортизационную группу │
│ │ │(подгруппу) той стороной, у │
│ │ │которой данное имущество │
│ │ │должно учитываться в │
│ │ │соответствии с условиями │
│ │ │договора финансовой аренды │
│ │ │(договора лизинга). │
│ │ │ │
│ │ │11. Основные средства, права │
│ │ │на которые подлежат │
│ │ │государственной регистрации в│
│ │ │соответствии с │
│ │ │законодательством Российской │
│ │ │Федерации, включаются в │
│ │ │состав соответствующей │
│ │ │амортизационной группы с │
│ │ │момента документально │
│ │ │подтвержденного факта подачи │
│ │ │документов на регистрацию │
│ │ │указанных прав. │
│ │ │ │
│ │ │12. Приобретенные │
│ │ │организацией объекты │
│ │ │амортизируемого имущества, │
│ │ │бывшие в употреблении, │
│ │ │включаются в состав той │
│ │ │амортизационной группы │
│ │ │(подгруппы), в которую они │
│ │ │были включены у предыдущего │
│ │ │собственника. │
│ │ │ │
│ │ │13. Если организация, │
│ │ │установившая в своей учетной │
│ │ │политике применение │
│ │ │нелинейного метода │
│ │ │амортизации, применяет к │
│ │ │нормам амортизации повышающие│
│ │ │(понижающие) коэффициенты в │
│ │ │соответствии со статьей 259.3│
│ │ │настоящего Кодекса, объекты │
│ │ │амортизируемого имущества, к │
│ │ │которым применяются такие │
│ │ │коэффициенты, формируют │
│ │ │подгруппу в составе │
│ │ │амортизационной группы и учет│
│ │ │таких амортизационных групп и│
│ │ │подгрупп ведется отдельно. │
│ │ │Все правила создания или │
│ │ │ликвидации группы, увеличения│
│ │ │или уменьшения суммарного │
│ │ │баланса группы │
│ │ │распространяются на такие │
│ │ │подгруппы, и к ним │
│ │ │применяется норма │
│ │ │амортизации, уточненная с │
│ │ │помощью повышающего │
│ │ │(понижающего) коэффициента. │
│ │ │ │
│ │ │Применение к нормам │
│ │ │амортизации объектов │
│ │ │амортизируемого имущества │
│ │ │повышающих (понижающих) │
│ │ │коэффициентов влечет за собой│
│ │ │соответствующее сокращение │
│ │ │(увеличение) срока полезного │
│ │ │использования таких объектов.│
│ │ │При этом амортизационные │
│ │ │подгруппы по объектам │
│ │ │амортизируемого имущества, к │
│ │ │нормам амортизации которых │
│ │ │применяются повышающие │
│ │ │(понижающие) коэффициенты, │
│ │ │формируются в составе │
│ │ │амортизационной группы исходя│
│ │ │из определенного │
│ │ │классификацией основных │
│ │ │средств, утвержденной │
│ │ │Правительством Российской │
│ │ │Федерации, срока полезного │
│ │ │использования без учета его │
│ │ │увеличения (уменьшения), │
│ │ │(ст. 258 N 224-ФЗ от │
│ │ │26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дана новая │Методы и порядок расчета │Методы и порядок расчета сумм│
│редакция ст. 259│сумм амортизации │амортизации │
│ │1. В целях настоящей главы │1. В целях настоящей главы │
│ │налогоплательщики начисляют │налогоплательщики вправе │
│Изменился подход│амортизацию одним из │выбрать один из следующих │
│к выбору метода │следующих методов с учетом │методов начисления │
│начисления │особенностей, │амортизации с учетом │
│амортизации │предусмотренных настоящей │особенностей, предусмотренных│
│ │статьей: │настоящей главой: │
│ │1) линейным методом; │ │
│ │2) нелинейным методом. │1) линейный метод; │
│ │1.1. Налогоплательщик имеет │2) нелинейный метод. │
│ │право включать в состав │ │
│ │расходов отчетного │Метод начисления амортизации │
│ │(налогового) периода расходы│устанавливается │
│ │на капитальные вложения в │налогоплательщиком │
│ │размере не более 10 │самостоятельно применительно │
│ │процентов первоначальной │ко всем объектам │
│ │стоимости основных средств │амортизируемого имущества (за│
│ │(за исключением основных │исключением объектов, │
│ │средств, полученных │амортизация по которым │
│ │безвозмездно) и (или) │начисляется линейным методом │
│ │расходов, понесенных в │в соответствии с пунктом 3 │
│ │случаях достройки, │настоящей статьи) и │
│ │дооборудования, │отражается в учетной политике│
│ │реконструкции, модернизации,│для целей налогообложения. │
│ │технического перевооружения,│Изменение метода начисления │
│ │частичной ликвидации │амортизации допускается с │
│ │основных средств, суммы │начала очередного налогового │
│ │которых определяются в │периода. При этом │
│ │соответствии со статьей 257 │налогоплательщик вправе │
│ │настоящего Кодекса. │перейти с нелинейного метода │
│ │ │на линейный метод начисления │
│ │ │амортизации не чаще одного │
│ │ │раза в пять лет. │
│Появилась │ │Установленные настоящим │
│возможность │ │пунктом методы начисления │
│менять методы │ │амортизации применяются ко │
│начисления │ │всем основным средствам вне │
│ │ │зависимости от даты их │
│ │ │приобретения. │
│ │ │ │
│Введено │2. Сумма амортизации для │2. Сумма амортизации для │
│ограничение по │целей налогообложения │целей налогообложения │
│выбору метода │определяется │определяется │
│амортизации │налогоплательщиками │налогоплательщиками │
│нематериальных │ежемесячно в порядке, │ежемесячно в порядке, │
│активов │установленном настоящей │установленном настоящей │
│ │статьей. Амортизация │главой. Амортизация │
│ │начисляется отдельно по │начисляется отдельно по │
│ │каждому объекту │каждой амортизационной группе│
│ │амортизируемого имущества. │(подгруппе) при применении │
│ │Начисление амортизации по │нелинейного метода начисления│
│ │объекту амортизируемого │амортизации или отдельно по │
│ │имущества начинается с 1-го │каждому объекту │
│ │числа месяца, следующего за │амортизируемого имущества при│
│ │месяцем, в котором этот │применении линейного метода │
│ │объект был введен в │начисления амортизации. │
│ │эксплуатацию. Начисление │ │
│ │амортизации по │ │
│ │амортизируемому имуществу в │ │
│ │виде капитальных вложений в │ │
│ │объекты арендованных │ │
│ │основных средств, которое в │ │
│ │соответствии с настоящей │ │
│ │главой подлежит амортизации,│ │
│ │начинается у арендодателя с │ │
│ │1-го числа месяца, │ │
│ │следующего за месяцем, в │ │
│ │котором это имущество было │ │
│ │введено в эксплуатацию, но │ │
│ │не ранее месяца, в котором │ │
│ │арендодатель произвел │ │
│ │возмещение арендатору │ │
│ │стоимости указанных │ │
│ │капитальных вложений, у │ │
│ │арендатора - с 1-го числа │ │
│ │месяца, следующего за │ │
│ │месяцем, в котором это │ │
│ │имущество было введено в │ │
│ │эксплуатацию. │ │
│ │Начисление амортизации по │ │
│ │объекту амортизируемого │ │
│ │имущества прекращается с │ │
│ │1-го числа месяца, │ │
│ │следующего за месяцем, когда│ │
│ │произошло полное списание │ │
│ │стоимости такого объекта │ │
│ │либо когда данный объект │ │
│ │выбыл из состава │ │
│ │амортизируемого имущества │ │
│ │налогоплательщика по любым │ │
│ │основаниям. │ │
│ │При расчете │ │
│ │суммы амортизации │ │
│ │налогоплательщиком не │ │
│ │учитываются расходы на │ │
│ │капитальные вложения, │ │
│ │предусмотренные пунктом 1.1 │ │
│ │настоящей статьи. │ │
│ │3. Налогоплательщик │3. Вне зависимости от │
│ │применяет линейный метод │установленного │
│ │начисления амортизации к │налогоплательщиком в учетной │
│ │зданиям, сооружениям, │политике для целей │
│ │передаточным устройствам, │налогообложения метода │
│ │входящим в восьмую - десятую│начисления амортизации │
│ │амортизационные группы, │линейный метод начисления │
│ │независимо от сроков ввода в│амортизации применяется в │
│ │эксплуатацию этих объектов. │отношении зданий, сооружений,│
│ │К остальным основным │передаточных устройств, │
│ │средствам налогоплательщик │нематериальных активов, │
│ │вправе применять один из │входящих в восьмую - десятую │
│ │методов, указанных в пункте │амортизационные группы, │
│ │1 настоящей статьи. │независимо от срока ввода в │
│ │Выбранный налогоплательщиком│эксплуатацию соответствующих │
│ │метод начисления амортизации│объектов. │
│ │не может быть изменен в │В отношении прочих объектов │
│ │течение всего периода │амортизируемого имущества │
│ │начисления амортизации по │независимо от срока введения │
│ │объекту амортизируемого │объектов в эксплуатацию │
│ │имущества. │применяется только метод │
│ │Начисление амортизации в │начисления амортизации, │
│ │отношении объекта │установленный │
│ │амортизируемого имущества │налогоплательщиком в учетной │
│ │осуществляется в │политике для целей │
│ │соответствии с нормой │налогообложения. │
│ │амортизации, определенной │ │
│ │для данного объекта исходя │ │
│ │из его срока полезного │ │
│ │использования. │ │
│ │4. При применении линейного │4. Начисление амортизации по │
│ │метода сумма начисленной за │объектам амортизируемого │
│ │один месяц амортизации в │имущества начинается с 1-го │
│ │отношении объекта │числа месяца, следующего за │
│ │амортизируемого имущества │месяцем, в котором этот │
│ │определяется как │объект был введен в │
│ │произведение его │эксплуатацию. │
│ │первоначальной │ │
│ │(восстановительной) │ │
│ │стоимости и нормы │ │
│ │амортизации, определенной │ │
│ │для данного объекта. При │ │
│ │применении линейного метода │ │
│ │норма амортизации по каждому│ │
│ │объекту амортизируемого │ │
│ │имущества определяется по │ │
│ │формуле: │ │
│ │ │ │
│Изменился │К = (1 / n) x 100 %, │ │
│порядок │ │ │
│начисления │где К - норма амортизации в │ │
│амортизации при │процентах к первоначальной │ │
│ликвидации и │(восстановительной) │ │
│реорганизации │стоимости объекта │ │
│организаций │амортизируемого имущества; │ │
│ │n - срок полезного │ │
│ │использования данного │ │
│ │объекта амортизируемого │ │
│ │имущества, выраженный в │ │
│ │месяцах. │ │
│ │5. При применении │5. Если организация в течение│
│ │нелинейного метода сумма │какого-либо календарного │
│ │начисленной за один месяц │месяца была учреждена, │
│ │амортизации в отношении │ликвидирована, реорганизована│
│ │объекта амортизируемого │или иначе преобразована таким│
│ │имущества определяется как │образом, что в соответствии │
│ │произведение остаточной │со статьей 55 настоящего │
│ │стоимости объекта │Кодекса налоговый период для │
│ │амортизируемого имущества и │нее начинается либо │
│ │нормы амортизации, │заканчивается до окончания │
│ │определенной для данного │календарного месяца, то │
│ │объекта. │амортизация начисляется с │
│ │При применении нелинейного │учетом следующих │
│ │метода норма амортизации │особенностей: месяцем, в │
│ │объекта амортизируемого │котором была осуществлена ее │
│ │имущества определяется по │государственная регистрация. │
│ │формуле: │Положения настоящего пункта │
│ │ │не распространяются на │
│ │К = (2 / n) x 100 %, │организации, изменяющие свою │
│ │ │организационно-правовую │
│ │где К - норма амортизации в │форму. │
│ │процентах к остаточной │ │
│ │стоимости, применяемая к │ │
│ │данному объекту │ │
│ │амортизируемого имущества; │ │
│ │n - срок полезного │ │
│ │использования данного │ │
│ │объекта амортизируемого │ │
│ │имущества, выраженный в │ │
│ │месяцах. │ │
│ │При этом с месяца, │ │
│ │следующего за месяцем, в │ │
│ │котором остаточная стоимость│ │
│ │объекта амортизируемого │ │
│ │имущества достигнет 20 │ │
│ │процентов от первоначальной │ │
│ │(восстановительной) │ │
│ │стоимости этого объекта, │ │
│ │амортизация по нему │ │
│ │исчисляется в следующем │ │
│ │порядке: │ │
│ │1) остаточная стоимость │ │
│ │объекта амортизируемого │ │
│ │имущества в целях начисления│ │
│ │амортизации фиксируется как │ │
│ │его базовая стоимость для │ │
│ │дальнейших расчетов; │ │
│ │2) сумма начисляемой за один│ │
│ │месяц амортизации в │ │
│ │отношении данного объекта │ │
│ │амортизируемого имущества │ │
│ │определяется путем деления │ │
│ │базовой стоимости данного │ │
│ │объекта на количество │ │
│ │месяцев, оставшихся до │ │
│ │истечения срока полезного │ │
│ │использования данного │ │
│ │объекта. │ │
│ │6. Если организация в │6. Организации, │
│ │течение какого-либо │осуществляющие деятельность в│
│ │календарного месяца была │области информационных │
│ │учреждена, ликвидирована, │технологий, имеют право не │
│ │реорганизована или иначе │применять установленный │
│ │преобразована таким образом,│настоящей статьей порядок │
│ │что в соответствии со │амортизации в отношении │
│ │статьей 55 настоящего │электронно-вычислительной │
│ │Кодекса налоговый период для│техники. В этом случае │
│ │нее начинается либо │расходы указанных организаций│
│ │заканчивается до окончания │на приобретение │
│ │календарного месяца, то │электронно-вычислительной │
│ │амортизация начисляется с │техники признаются │
│ │учетом следующих │материальными расходами │
│ │особенностей: │налогоплательщика в порядке, │
│ │1) амортизация не │установленном подпунктом 3 │
│ │начисляется ликвидируемой │пункта 1 статьи 254 │
│ │организацией с 1-го числа │настоящего Кодекса. Для целей│
│ │того месяца, в котором │настоящего пункта │
│ │завершена ликвидация, а │организациями, │
│ │реорганизуемой организацией │осуществляющими деятельность │
│ │- с 1-го числа того месяца, │в области информационных │
│ │в котором в установленном │технологий, признаются │
│ │порядке завершена │организации, указанные в │
│ │реорганизация; │пунктах 7 и 8 статьи 241 │
│ │2) амортизация начисляется │настоящего Кодекса. │
│ │учреждаемой, │ │
│ │образующейся в результате │ │
│ │реорганизации организацией -│ │
│ │с 1-го числа месяца, │ │
│ │следующего за месяцем, в │ │
│ │котором была осуществлена ее│ │
│ │государственная регистрация.│ │
│ │Положения настоящего пункта │ │
│ │не распространяются на │ │
│ │организации, изменяющие свою│ │
│ │организационно-правовую │ │
│ │форму. │ │
│ │7. В отношении │ │
│ │амортизируемых основных │ │
│ │средств, используемых для │ │
│ │работы в условиях │ │
│ │агрессивной среды и (или) │ │
│ │повышенной сменности, к │ │
│ │основной норме амортизации │ │
│ │налогоплательщик вправе │ │
│ │применять специальный │ │
│ │коэффициент, но не выше 2. │ │
│ │Для амортизируемых основных │ │
│ │средств, которые являются │ │
│ │предметом договора │ │
│ │финансовой аренды (договора │ │
│ │лизинга), к основной норме │ │
│ │амортизации │ │
│ │налогоплательщик, у которого│ │
│ │данное основное средство │ │
│ │должно учитываться в │ │
│ │соответствии с условиями │ │
│ │договора финансовой аренды │ │
│ │(договора лизинга), вправе │ │
│ │применять специальный │ │
│ │коэффициент, но не выше 3. │ │
│ │Данные положения не │ │
│ │распространяются на основные│ │
│ │средства, относящиеся к │ │
│ │первой, второй и третьей │ │
│ │амортизационным группам, в │ │
│ │случае, если амортизация по │ │
│ │данным основным средствам │ │
│ │начисляется нелинейным │ │
│ │методом. │ │
│ │Налогоплательщики, │ │
│ │использующие амортизируемые │ │
│ │основные средства для работы│ │
│ │в условиях агрессивной среды│ │
│ │и (или) повышенной │ │
│ │сменности, вправе │ │
│ │использовать специальный │ │
│ │коэффициент, указанный в │ │
│ │настоящем пункте, только при│ │
│ │начислении амортизации в │ │
│ │отношении указанных основных│ │
│ │средств. В целях настоящей │ │
│ │главы под агрессивной средой│ │
│ │понимается совокупность │ │
│ │природных и (или) │ │
│ │искусственных факторов, │ │
│ │влияние которых вызывает │ │
│ │повышенный износ (старение) │ │
│ │основных средств в процессе │ │
│ │их эксплуатации. К работе в │ │
│ │агрессивной среде │ │
│ │приравнивается также │ │
│ │нахождение основных средств │ │
│ │в контакте с взрыво-, │ │
│ │пожароопасной, токсичной или│ │
│ │иной агрессивной │ │
│ │технологической средой, │ │
│ │которая может послужить │ │
│ │причиной (источником) │ │
│ │инициирования аварийной │ │
│ │ситуации. │ │
│ │Налогоплательщики - │ │
│ │сельскохозяйственные │ │
│ │организации промышленного │ │
│ │типа (птицефабрики, │ │
│ │животноводческие комплексы, │ │
│ │зверосовхозы, тепличные │ │
│ │комбинаты) вправе в │ │
│ │отношении собственных │ │
│ │основных средств применять к│ │
│ │основной норме амортизации, │ │
│ │выбранной самостоятельно с │ │
│ │учетом положений настоящей │ │
│ │главы, специальный │ │
│ │коэффициент, но не выше 2. │ │
│ │Налогоплательщики - │ │
│ │организации, имеющие статус │ │
│ │резидента │ │
│ │промышленно-производственной│ │
│ │особой экономической зоны │ │
│ │или туристско-рекреационной │ │
│ │особой экономической зоны, │ │
│ │вправе в отношении │ │
│ │собственных основных средств│ │
│ │к основной норме амортизации│ │
│ │применять специальный │ │
│ │коэффициент, но не выше 2. │ │
│ │В отношении амортизируемых │с 1 января 2009 года │
│ │основных средств, │указанный коэффициент не │
│ │используемых только для │применяют │
│ │осуществления │ │
│ │научно-технической │ │
│ │деятельности, к основной │ │
│ │норме амортизации │ │
│ │налогоплательщик вправе │ │
│ │применять специальный │ │
│ │коэффициент, но не более 3. │ │
│ │8. Налогоплательщики, │ │
│ │передавшие (получившие) │ │
│ │основные средства, которые │ │
│ │являются предметом договора │ │
│ │лизинга, заключенного до │ │
│ │введения в действие │ │
│ │настоящей главы, вправе │ │
│ │начислять амортизацию по │ │
│ │этому имуществу с │ │
│ │применением методов и норм, │ │
│ │существовавших на момент │ │
│ │передачи (получения) │ │
│ │имущества, а также с │ │
│ │применением специального │ │
│ │коэф-та не выше 3. │ │
│ │Организации, применявшие к │ │
│ │основной норме амортизации │ │
│ │специальный коэффициент 0,5 │ │
│ │в отношении легковых │ │
│ │автомобилей и пассажирских │ │
│ │микроавтобусов, имевших │ │
│ │первоначальную стоимость │ │
│ │соответственно более 600000 │ │
│ │рублей и 800000 рублей. │ │
│ │9. По легковым автомобилям и│ │
│ │пассажирским микроавтобусам,│ │
│ │имеющим первоначальную │ │
│ │стоимость соответственно │ │
│ │более 600000 рублей и 800000│ │
│ │рублей, основная норма │ │
│ │амортизации применяется со │ │
│ │специальным коэффициентом │ │
│ │0,5. │ │
│ │Организации, получившие │ │
│ │(передавшие) указанные │ │
│ │легковые автомобили и │ │
│ │пассажирские микроавтобусы в│ │
│ │лизинг, включают это │ │
│ │имущество в состав │ │
│ │соответствующей │ │
│ │амортизационной группы и │ │
│ │применяют основную норму │ │
│ │амортизации (с учетом │ │
│ │применяемого │ │
│ │налогоплательщиком по такому│ │
│ │имуществу коэффициента) со │ │
│ │специальным коэффициентом │ │
│ │0,5. │ │
│ │10. Допускается начисление │ │
│ │амортизации по нормам │ │
│ │амортизации ниже │ │
│ │установленных настоящей │ │
│ │статьей по решению │ │
│ │руководителя организации- │ │
│ │налогоплательщика, │ │
│ │закрепленному в учетной │ │
│ │политике для целей │ │
│ │налогообложения. │ │
│ │Использование пониженных │ │
│ │норм амортизации допускается│ │
│ │только с начала налогового │ │
│ │периода и в течение всего │ │
│ │налогового периода. │ │
│ │11. При реализации │ │
│ │амортизируемого имущества │ │
│ │налогоплательщиками, │ │
│ │использующими пониженные │ │
│ │нормы амортизации, │ │
│ │перерасчет налоговой базы на│ │
│ │сумму недоначисленной │ │
│ │амортизации против норм, │ │
│ │предусмотренных настоящей │ │
│ │статьей, в целях │ │
│ │налогообложения не │ │
│ │производится. │ │
│ │12. Организация, │ │
│ │приобретающая объекты │ │
│ │основных средств, бывшие в │ │
│ │употреблении, вправе │ │
│ │определять норму амортизации│ │
│ │по этому имуществу с учетом │ │
│ │срока полезного │ │
│ │использования, уменьшенного │ │
│ │на количество лет (месяцев) │ │
│ │эксплуатации данного │ │
│ │имущества предыдущими │ │
│ │собственниками. │ │
│ │Если срок фактического │ │
│ │использования данного │ │
│ │основного средства у │ │
│ │предыдущих собственников │ │
│ │окажется равным или │ │
│ │превышающим срок его │ │
│ │полезного использования, │ │
│ │определяемый классификацией │ │
│ │основных средств, │ │
│ │утвержденной Правительством │ │
│ │Российской Федерации в │ │
│ │соответствии с настоящей │ │
│ │главой, налогоплательщик │ │
│ │вправе самостоятельно │ │
│ │определять срок полезного │ │
│ │использования этого │ │
│ │основного средства с учетом │ │
│ │требований техники │ │
│ │безопасности и других │ │
│ │факторов. │ │
│ │14. Организация, получающая │ │
│ │в виде вклада в уставный │ │
│ │(складочный) капитал или в │ │
│ │порядке правопреемства при │ │
│ │реорганизации юридических │ │
│ │лиц объекты основных │ │
│ │средств, бывшие в │ │
│ │употреблении, вправе │ │
│ │определять срок их полезного│ │
│ │использования как │ │
│ │установленный предыдущим │ │
│ │собственником этих основных │ │
│ │средств срок их полезного │ │
│ │использования, уменьшенный │ │
│ │на количество лет (месяцев) │ │
│ │эксплуатации данного │ │
│ │имущества предыдущим │ │
│ │собственником. │ │
│ │15. Организации, │(ст. 259 N 224-ФЗ │
│ │осуществляющие деятельность │от 26.11.2008) │
│ │в области информационных │ │
│ │технологий, имеют право не │ │
│ │применять установленный │ │
│ │настоящей статьей порядок │ │
│ │амортизации в отношении │ │
│ │электронно-вычислительной │ │
│ │техники. В этом случае │ │
│ │расходы указанных │ │
│ │организаций на приобретение │ │
│ │электронно-вычислительной │ │
│ │техники признаются │ │
│ │материальными расходами │ │
│ │налогоплательщика в порядке,│ │
│ │установленном подпунктом 3 │ │
│ │пункта 1 статьи 254 │ │
│ │настоящего Кодекса. Для │ │
│ │целей настоящего пункта │ │
│ │организациями, │ │
│ │осуществляющими деятельность│ │
│ │в области информационных │ │
│ │технологий, признаются │ │
│ │организации, указанные в │ │
│ │пунктах 7 и 8 статьи 241 │ │
│ │настоящего Кодекса. │ │
├────────────────┼────────────────────────────┴─────────────────────────────┤
│Данная ситуация │Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного │
│Налоговым │метода начисления амортизации │
│кодексом не │ │
│рассматривалась │1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике │
│ │для целей налогообложения линейного метода начисления │
│ │амортизации, а также при применении линейного метода │
│ │начисления амортизации в отношении объектов │
│ │амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 │
│ │статьи 259 настоящего Кодекса применяется порядок │
│ │начисления амортизации, установленный настоящей статьей. │
│ │2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении│
│ │объекта амортизируемого имущества определяется как │
│ │произведение его первоначальной (восстановительной) │
│ │стоимости и нормы амортизации, определенной для данного │
│ │объекта. │
│ │Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого │
│ │имущества определяется по формуле: │
│ │ │
│ │ К = (1 / n) x 100 % │
│ │ │
│ │где К - норма амортизации в процентах к первоначальной │
│ │(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого │
│ │имущества; │
│ │n - срок полезного использования данного объекта │
│ │амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета│
│ │сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем │
│ │вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса). │
│ │3. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в │
│ │виде капитальных вложений в объекты основных средств, │
│ │которые в соответствии с настоящей главой подлежат │
│ │амортизации и амортизация по которым начисляется линейным │
│ │методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в котором это имущество было │
│ │введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа │
│ │месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество │
│ │было введено в эксплуатацию. │
│ │4. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в │
│ │виде капитальных вложений в объекты полученных по договору│
│ │безвозмездного пользования основных средств, которые в │
│ │соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и │
│ │амортизация по которым начисляется линейным методом, │
│ │начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в котором это имущество было │
│ │введено в эксплуатацию капитальных вложений, у │
│ │организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в котором это имущество было │
│ │введено в эксплуатацию. │
│ │5. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа │
│ │месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное │
│ │списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо │
│ │когда данный объект выбыл из состава амортизируемого │
│ │имущества налогоплательщика по любым основаниям. │
│ │6. Начисление амортизации по объектам, исключенным из │
│ │состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом│
│ │3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа│
│ │месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта │
│ │из состава амортизируемого имущества. │
│ │7. При прекращении договора безвозмездного пользования и │
│ │возврате объектов амортизируемого имущества │
│ │налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении │
│ │реконструкции (модернизации) объекта основных средств │
│ │амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в котором произошли возврат │
│ │объектов налогоплательщику, завершение реконструкции │
│ │(модернизации) или расконсервация основного средства. │
│ │(ст. 259.1 N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
├────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│Данная ситуация │Порядок расчета сумм амортизации при применении │
│Налоговым │нелинейного метода начисления амортизации │
│кодексом не │1. При установлении налогоплательщиком в учетной политике │
│рассматривалась │для целей налогообложения нелинейного метода начисления │
│ │амортизации используется порядок начисления амортизации, │
│ │установленный настоящей статьей. │
│ │2. На 1-е число налогового периода, с начала которого │
│ │учетной политикой для целей налогообложения установлено │
│ │применение нелинейного метода начисления амортизации, для │
│ │каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется │
│ │суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная │
│ │стоимость всех объектов амортизируемого имущества, │
│ │отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в │
│ │порядке, установленном статьей 322 настоящего Кодекса с │
│ │учетом положений настоящей статьи. │
│ │В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной │
│ │группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для │
│ │которого определяется сумма начисленной амортизации, в │
│ │порядке, установленном настоящей статьей. │
│ │Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп │
│ │суммарный баланс определяется без учета объектов │
│ │амортизируемого имущества, амортизация по которым │
│ │начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 │
│ │статьи 259 настоящего Кодекса. │
│ │3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого │
│ │имущества первоначальная стоимость таких объектов │
│ │увеличивает суммарный баланс соответствующей │
│ │амортизационной группы (подгруппы). При этом │
│ │первоначальная стоимость таких объектов включается в │
│ │суммарный баланс соответствующей амортизационной группы │
│ │(подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, │
│ │когда они были введены в эксплуатацию. │
│ │При изменении первоначальной стоимости основных средств в │
│ │соответствии с пунктом 2 статьи 257 настоящего Кодекса в │
│ │случаях достройки, дооборудования, реконструкции, │
│ │модернизации, технического перевооружения, частичной │
│ │ликвидации объектов суммы, на которые изменяется │
│ │первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в│
│ │суммарном балансе соответствующей амортизационной группы │
│ │(подгруппы). │
│ │4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы │
│ │(подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по│
│ │этой группе (подгруппе) амортизации. │
│ │Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой │
│ │амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из │
│ │произведения суммарного баланса соответствующей │
│ │амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм│
│ │амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей│
│ │формуле: │
│ │ │
│ │ А = В x К / 100 │
│ │ │
│ │где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для │
│ │соответствующей амортизационной группы (подгруппы); │
│ │В - суммарный баланс соответствующей амортизационной │
│ │группы (подгруппы); │
│ │к - норма амортизации для соответствующей амортизационной │
│ │группы (подгруппы). │
│ │5. В целях применения нелинейного метода начисления │
│ │амортизации применяются следующие нормы амортизации: │
│ │Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) │
│ │ Первая 14,3 │
│ │ Вторая 8,8 │
│ │ Третья 5,6 │
│ │ Четвертая 3,8 │
│ │ Пятая 2,7 │
│ │ Шестая 1,8 │
│ │ Седьмая 1,3 │
│ │ Восьмая 1,0 │
│ │ Девятая 0,8 │
│ │ Десятая 0,7 │
│ │6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в │
│ │виде капитальных вложений в объекты арендованных основных │
│ │средств, которое в соответствии с настоящей главой │
│ │подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется│
│ │нелинейным методом в соответствии со статьей 259 │
│ │настоящего Кодекса, начинается у арендодателя с 1-го числа│
│ │месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество │
│ │было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа │
│ │месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество │
│ │было введено в эксплуатацию. │
│ │7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в │
│ │виде капитальных вложений в объекты полученных по договору│
│ │безвозмездного пользования основных средств, которое в │
│ │соответствии с настоящей главой подлежит амортизации и │
│ │амортизация по которому начисляется нелинейным методом в │
│ │соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса, начинается│
│ │у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего │
│ │за месяцем, в котором это имущество было введено в │
│ │эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа│
│ │месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество │
│ │было введено в эксплуатацию. │
│ │8. Начисление амортизации по объектам, амортизация по │
│ │которым начисляется нелинейным методом, исключенным из │
│ │состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом│
│ │3 статьи 256 настоящего Кодекса, прекращается с 1-го числа│
│ │месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта │
│ │из состава амортизируемого имущества При этом суммарный │
│ │баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) │
│ │уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов. │
│ │9. При прекращении договора безвозмездного пользования и │
│ │возврате объектов амортизируемого имущества │
│ │налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении │
│ │реконструкции (модернизации) объекта основных средств, │
│ │амортизация по которому начисляется нелинейным методом, │
│ │амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в котором произошли возврат │
│ │объектов налогоплательщику, завершение реконструкции │
│ │(модернизации) или расконсервация объекта основного │
│ │средства, а суммарный баланс соответствующей │
│ │амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на │
│ │остаточную стоимость указанных объектов с учетом положений│
│ │пункта 9 статьи 258 настоящего Кодекса. │
│ │10. При выбытии объектов амортизируемого имущества │
│ │суммарный баланс соответствующей амортизационной группы │
│ │(подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких │
│ │объектов. │
│ │11. В случае, если в результате выбытия амортизируемого │
│ │имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной│
│ │группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным │
│ │балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) │
│ │ликвидируется. │
│ │12. В случае, если суммарный баланс амортизационной группы│
│ │(подгруппы) становится менее 20000 рублей, в месяце, │
│ │следующем за месяцем, когда указанное значение было │
│ │достигнуто, если за это время суммарный баланс │
│ │соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не │
│ │увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов │
│ │амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе │
│ │ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом │
│ │значение суммарного баланса относится на внереализационные│
│ │расходы текущего периода. │
│ │13. По истечении срока полезного использования объекта │
│ │амортизируемого имущества, определенного в соответствии со│
│ │статьей 258 настоящего Кодекса, налогоплательщик может │
│ │исключить данный объект из состава амортизационной группы │
│ │(годгруппы) без изменения суммарного баланса этой │
│ │амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого │
│ │объекта амортизируемого имущества из ее состава При этом │
│ │начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой │
│ │амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке,│
│ │установленном настоящей статьей. │
│ │Для целей настоящего пункта срок полезного использования │
│ │объектов амортизируемого имущества, введенных в │
│ │эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала │
│ │которого учетной политикой для целей налогообложения │
│ │установлено применение нелинейного метода начисления │
│ │амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации │
│ │соответствующих объектов до указанной даты. │
│ │(ст. 259.2 N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
├────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────┤
│Данная ситуация │Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме │
│Налоговым │амортизации │
│кодексом не │ │
│рассматривалась │1. Налогоплательщики вправе применять к основной норме │
│ │амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: │
│ │1) в отношении амортизируемых основных средств, │
│ │используемых для работы в условиях │
│ │агрессивной среды и (или) повышенной сменности. │
│ │Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные │
│ │средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) │
│ │повышенной сменности, вправе использовать специальный │
│ │коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при │
│ │начислении амортизации в отношении указанных основных │
│ │средств. │
│ │В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается │
│ │совокупность природных и (или) искусственных факторов, │
│ │влияние которых вызывает повышенный износ (старение) │
│ │основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в │
│ │агрессивной среде приравнивается также нахождение основных│
│ │средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или│
│ │иной агрессивной технологической средой, которая может │
│ │послужить причиной (источником) инициирования аварийной │
│ │ситуации. │
│ │При применении нелинейного метода начисления амортизации │
│ │указанный специальный коэффициент не применяется к │
│ │основным средствам, относящимся к первой - третьей │
│ │амортизационным группам; │
│ │2) в отношении собственных амортизируемых основных средств│
│ │налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций │
│ │промышленного типа (птицефабрики, животноводческие │
│ │комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); │
│ │3) в отношении собственных амортизируемых основных средств│
│ │налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента│
│ │промышленно-производственной особой экономической зоны или│
│ │туристско-рекреационной особой экономической зоны. │
│ │2. Налогоплательщики вправе применять к основной норме │
│ │амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: │
│ │1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся│
│ │предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), │
│ │налогоплательщиков, у которых данные основные средства │
│ │должны учитываться в соответствии с условиями договора │
│ │финансовой аренды (договора лизинга). │
│ │Указанный специальньй коэффициент не применяется к │
│ │основным средствам, относящимся к первой - третьей │
│ │амортизационным группам; │
│ │2) в отношении амортизируемых основных средств, │
│ │используемых только для осуществления научно-технической │
│ │деятельности. │
│ │ │
│ │3. Налогоплательщики, применяющие нелинейный метод │
│ │начисления амортизации и передавшие (получившие) основные │
│ │средства, которые являются предметом лизинга, │
│ │в соответствии с договорами, заключенными участниками │
│ │лизинговой сделки до введения в действие настоящей главы, │
│ │выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе │
│ │соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого │
│ │имущества начисляется по объектам амортизируемого │
│ │имущества в соответствии с методом и нормами, которые │
│ │существовали на момент передачи (получения) имущества, а │
│ │также с применением специального коэффициента не выше 3. │
│ │4. Допускается начисление амортизации по нормам │
│ │амортизации ниже установленных настоящей главой по решению│
│ │руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному │
│ │в учетной политике для целей налогообложения в порядке, │
│ │установленном для выбора применяемого метода начисления │
│ │амортизации. │
│ │При реализации амортизируемого имущества │
│ │налогоплательщиками, использующими пониженные нормы │
│ │амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов │
│ │аморизируемого имущества определяется исходя из фактически│
│ │применяемой нормы амортизации. │
│ │(ст. 259.3 N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┬─────────────────────────────┤
│Внесены │Расходы на возмещение │Расходы на возмещение │
│уточнения │комплексного ущерба, │комплексного ущерба, │
│ │наносимого природным │наносимого природным ресурсам│
│ │ресурсам землепользователями│налогоплательщиками в │
│ │в процессе строительства и │процессе строительства и │
│ │эксплуатации объектов, на │эксплуатации объектов, на │
│ │переселение и выплату │переселение и выплату │
│ │компенсаций за снос жилья в │компенсаций за снос жилья в │
│ │процессе разработки │процессе разработки │
│ │месторождений. К этим │месторождений. К этим │
│ │расходам также относятся │расходам также относятся │
│ │компенсации, предусмотренные│компенсации, предусмотренные │
│ │договорами (соглашениями) с │договорами (соглашениями) с │
│ │органами местного │органами государственной │
│ │самоуправления и (или) │власти субъектов Российской │
│ │родовыми, семейными общинами│Федерации, с органами │
│ │коренных малочисленных │местного самоуправления и │
│ │народов, заключенными такими│(или) родовыми, семейными │
│ │землепользователями. │общинами коренных │
│ │ │малочисленных народов, │
│ │ │заключенными такими │
│ │ │налогоплательщиками. │
│ │ │(абз. 5 п. 1 ст. 261 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Увеличились │Данная ситуация Налоговым │Расходы налогоплательщика на │
│расходы на │кодексом не рассматривалась.│научные исследования и │
│НИИОКР │ │опытно-конструкторские │
│ │ │разработки (в том числе не │
│ │ │давшие положительного │
│ │ │результата) по перечню, │
│ │ │установленному Правительством│
│ │ │Российской Федерации, │
│ │ │признаются в том отчетном │
│ │ │(налоговом) периоде, в │
│ │ │котором они были │
│ │ │осуществлены, и включаются в │
│ │ │состав прочих расходов в │
│ │ │размере фактических затрат с │
│ │ │коэффициентом 1,5. │
│ │ │(абз. 5 п. 2 ст. 262 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Внесены │Статья 263. Расходы на │Статья 263. Расходы на │
│отдельные │обязательное и добровольное │обязательное и добровольное │
│уточнения │страхование имущества │имущественное страхование │
│ │1. Расходы на обязательное и│1. Расходы на обязательное и │
│ │добровольное страхование │добровольное имущественное │
│ │имущества включают страховые│страхование включают │
│ │взносы по всем видам │страховые взносы по всем │
│ │обязательного страхования, а│видам обязательного │
│ │также по следующим видам │страхования, а также по │
│ │добровольного страхования │следующим видам добровольного│
│ │имущества: │имущественного страхования: │
│ │ │(абз. 1 п. 1 ст. 263 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Добровольное страхование │Добровольное страхование │
│ │ответственности за │ответственности за причинение│
│ │причинение вреда, если такое│вреда или ответственности по │
│ │страхование является │договору, если такое │
│ │условием осуществления │страхование является условием│
│ │налогоплательщиком │осуществления │
│ │деятельности в соответствии │налогоплательщиком │
│ │с международными │деятельности в соответствии с│
│ │обязательствами Российской │международными │
│ │Федерации или общепринятыми │обязательствами Российской │
│ │международными требованиями.│Федерации или общепринятыми │
│ │ │международными требованиями. │
│ │ │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширен │Данная ситуация Налоговым │Добровольное страхование │
│перечень │кодексом не рассматривалась.│риска ответственности за │
│расходов на │ │неисполнение либо │
│добровольное │ │ненадлежащее исполнение │
│имущественное │ │обязательств, связанных с │
│страхование │ │финансированием строительства│
│ │ │и (или) со строительством │
│ │ │олимпийских объектов, │
│ │ │осуществляемое в соответствии│
│ │ │со статьей 14 Федерального │
│ │ │закона от 1 декабря 2007 года│
│ │ │N 310-ФЗ "Об организации и о │
│ │ │проведении XXII Олимпийских │
│ │ │зимних игр и XI │
│ │ │Паралимпийских зимних игр │
│ │ │2014 года в городе Сочи, │
│ │ │развитии города Сочи как │
│ │ │горноклиматического курорта и│
│ │ │внесении изменений в │
│ │ │отдельные законодательные │
│ │ │акты Российской Федерации. │
│ │ │ │
│ │ ├─────────────────────────────┤
│ │ │Другие виды добровольного │
│ │ │имущественного страхования, │
│ │ │если в соответствии с │
│ │ │законодательством Российской │
│ │ │Федерации такое страхование │
│ │ │является условием │
│ │ │осуществления │
│ │ │налогоплательщиком своей │
│ │ │деятельности. │
│ │ │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │У лизингополучателя - │У лизингополучателя - │
│ │арендные (лизинговые) │арендные (лизинговые) платежи│
│ │платежи за вычетом суммы │за вычетом суммы амортизации │
│ │амортизации по этому │по этому имуществу, │
│ │имуществу, начисленной в │начисленной в соответствии со│
│ │соответствии со статьей 259 │статьей 259 - 259.2 │
│ │настоящего Кодекса; │настоящего Кодекса. │
│ │ │ │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Отменено │Суточные или полевое │Суточные или полевое │
│нормирование │довольствие в пределах норм,│довольствие. │
│ │утверждаемых Правительством │ │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширен │Расходы на подготовку и │Расходы на обучение по │
│перечень │переподготовку кадров, │основным и дополнительным │
│расходов на │состоящих в штате │профессиональным │
│обучение │налогоплательщика, на │образовательным программам, │
│ │договорной основе в порядке,│профессиональную подготовку и│
│ │предусмотренном пунктом 3 │переподготовку работников │
│ │настоящей статьи; │налогоплательщика в порядке, │
│ │ │предусмотренном пунктом 3 │
│ │ │настоящей статьи. │
│ │ │ │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Увеличен │Расходы, связанные с │Расходы, связанные с │
│стоимостной │приобретением права на │приобретением права на │
│критерий │использование программ для │использование программ для │
│ │ЭВМ и баз данных по │ЭВМ и баз данных по договорам│
│ │договорам с правообладателем│с правообладателем (по │
│ │(по лицензионным │лицензионным соглашениям). К │
│ │соглашениям). К указанным │указанным расходам также │
│ │расходам также относятся │относятся расходы на │
│ │расходы на приобретение │приобретение исключительных │
│ │исключительных прав на │прав на программы для ЭВМ │
│ │программы для ЭВМ стоимостью│стоимостью менее 20000 рублей│
│ │менее 10000 рублей и │и обновление программ для ЭВМ│
│ │обновление программ для ЭВМ │и баз данных │
│ │и баз данных │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Расширен │К расходам налогоплательщика│Расходы налогоплательщика на │
│перечень │на подготовку и │обучение по основным и │
│расходов на │переподготовку кадров на │дополнительным │
│ │договорной основе с │профессиональным │
│ │образовательными │образовательным программам, │
│ │учреждениями относятся │профессиональную подготовку и│
│ │расходы, связанные с │переподготовку работников │
│ │подготовкой и │налогоплательщика включаются │
│ │переподготовкой (в том числе│в состав прочих расходов, │
│ │с повышением квалификации │если: │
│ │кадров), в соответствии с │1) обучение по основным и │
│ │договорами с такими │дополнительным │
│ │учреждениями. Указанные │профессиональным │
│ │расходы включаются в состав │образовательным программам, │
│ │прочих расходов, если: │профессиональная подготовка и│
│ │1) соответствующие услуги │переподготовка работников │
│ │оказываются российскими │налогоплательщика │
│ │образовательными │осуществляются на основании │
│ │учреждениями, получившими │договора с российскими │
│ │государственную аккредитацию│образовательными │
│ │(имеющими соответствующую │учреждениями, имеющими │
│ │лицензию), либо иностранными│соответствующую лицензию, │
│ │образовательными │либо иностранными │
│ │учреждениями, имеющими │образовательными │
│ │соответствующий статус; │учреждениями, имеющими │
│ │ │соответствующий статус; │
│ │2) подготовку │2) обучение по основным и │
│ │(переподготовку) проходят │дополнительным │
│ │работники налогоплательщика,│профессиональным │
│ │состоящие в штате, а для │образовательным программам, │
│ │эксплуатирующих организаций,│профессиональную подготовку и│
│ │в соответствии с │переподготовку проходят │
│ │законодательством Российской│работники налогоплательщика, │
│ │Федерации отвечающих за │заключившие с │
│ │поддержание квалификации │налогоплательщиком трудовой │
│ │работников ядерных │договор, либо физические │
│ │установок, работники этих │лица, заключившие с │
│ │установок; │налогоплательщиком договор, │
│ │ │предусматривающий обязанность│
│ │3) программа подготовки │физического лица не позднее │
│ │(переподготовки) │трех месяцев после окончания │
│ │способствует повышению │указанного обучения, │
│ │квалификации и более │профессиональной подготовки и│
│ │эффективному использованию │переподготовки, оплаченных │
│ │подготавливаемого или │налогоплательщиком, заключить│
│ │переподготавливаемого │с ним трудовой договор и │
│ │специалиста в этой │отработать у │
│ │организации в рамках │налогоплательщика не менее │
│ │деятельности │одного года. В случае, если │
│ │налогоплательщика. │трудовой договор между │
│ │Не признаются расходами на │указанным физическим лицом и │
│ │подготовку и переподготовку │налогоплательщиком был │
│ │кадров расходы, связанные с │прекращен до истечения одного│
│ │организацией развлечения, │года с даты начала его │
│ │отдыха или лечения, а также │действия, за исключением │
│ │расходы, связанные с │случаев прекращения трудового│
│ │содержанием образовательных │договора по обстоятельствам, │
│ │учреждений или оказанием им │не зависящим от воли сторон │
│ │бесплатных услуг, с оплатой │(статья 83 Трудового кодекса │
│ │обучения в высших и средних │Российской Федерации), │
│ │специальных учебных │налогоплательщик обязан │
│ │заведениях работников при │включить во внереализационные│
│ │получении ими высшего и │доходы отчетного (налогового)│
│ │среднего специального │периода, в котором прекратил │
│ │образования. Указанные │действие данный трудовой │
│ │расходы для целей │договор, сумму платы за │
│ │налогообложения не │обучение, профессиональную │
│ │принимаются. Налогообложения│подготовку или переподготовку│
│ │признаются в размере, не │соответствующего физического │
│ │превышающем 1 процента │лица, учтенную ранее при │
│ │выручки от реализации, │исчислении налоговой базы. В │
│ │определяемой в соответствии │случае, если трудовой договор│
│ │со статьей 249 настоящего │физического лица с │
│ │Кодекса │налогоплательщиком не был │
│ │ │заключен по истечении трех │
│ │ │месяцев после окончания │
│ │ │обучения, профессиональной │
│ │ │подготовки или │
│ │ │переподготовки, оплаченных │
│ │ │налогоплательщиком, указанные│
│ │ │расходы также включаются во │
│ │ │внереализационные доходы │
│ │ │отчетного (налогового) │
│ │ │периода, в котором истек │
│ │ │данный срок заключения │
│ │ │трудового договора. │
│ │ │Налогоплательщик обязан │
│ │ │хранить документы, │
│ │ │подтверждающие расходы на │
│ │ │обучение, в течение всего │
│ │ │срока действия │
│ │ │соответствующего договора │
│ │ │обучения и одного года работы│
│ │ │физического лица, обучение, │
│ │ │профессиональная подготовка │
│ │ │или переподготовка которого │
│ │ │были оплачены │
│ │ │налогоплательщиком, в │
│ │ │соответствии с заключенным с │
│ │ │налогоплательщиком трудовым │
│ │ │договором, но не менее │
│ │ │четырех лет. │
│ │ │Не признаются расходами на │
│ │ │обучение работников │
│ │ │налогоплательщика либо │
│ │ │физических лиц, │
│ │ │предусмотренными настоящим │
│ │ │пунктом, расходы, связанные с│
│ │ │организацией развлечения, │
│ │ │отдыха или лечения, с │
│ │ │содержанием образовательных │
│ │ │учреждений, а также с │
│ │ │выполнением для них │
│ │ │бесплатных работ или │
│ │ │оказанием им бесплатных │
│ │ │услуг. │
│ │ │(п. 3 ст. 264 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Данная ситуация Налоговым │Плата, вносимая │
│ │кодексом не рассматривалась.│концессионером концеденту в │
├────────────────┼────────────────────────────┤период использования │
│ │Расходы на ликвидацию │(эксплуатации) объекта │
│ │выводимых из эксплуатации │концессионного соглашения │
│ │основных средств, включая │(концессионная плата). │
│ │суммы недоначисленной в │ │
│ │сроком полезного │Расходы на ликвидацию │
│ │использования амортизации, а│выводимых из эксплуатации │
│ │также расходы на ликвидацию │основных средств, на списание│
│ │объектов незавершенного │нематериальных активов, │
│ │строительства и иного │включая суммы недоначисленной│
│ │имущества, монтаж которого │в соответствии с │
│ │не завершен (расходы на │установленным сроком │
│ │демонтаж, разборку, вывоз │полезного использования │
│ │разобранного имущества), │амортизации, а также расходы │
│ │охрану недр и другие │на ликвидацию объектов │
│ │аналогичные работы; │незавершенного строительства │
│ │ │и иного имущества, монтаж │
│ │ │которого не завершен (расходы│
│ │ │на демонтаж, разборку, вывоз │
│ │ │разобранного имущества), │
│ │ │охрану недр и другие │
│ │ │аналогичные работы │
│ │ │ │
│ │кодексом не рассматривалась.│ │
│ │ │Расходы в виде сумм │
│ │ │недоначисленной в │
│ │ │соответствии с установленным │
│ │ │сроком полезного │
│ │ │использования амортизации │
│ │ │включаются в состав │
│ │ │внереализационных расходов, │
│ │ │не связанных с производством │
│ │ │и реализацией, только по │
│ │ │объектам амортизируемого │
│ │ │имущества, по которым │
│ │ │амортизация начисляется │
│ │ │линейным методом. Объекты │
│ │ │амортизируемого имущества, по│
│ │ │которым амортизация │
│ │ │начисляется нелинейным │
│ │ │методом, выводятся из │
│ │ │эксплуатации в порядке, │
│ │ │установленном пунктом 13 │
│ │ │статьи 259.2 настоящего │
│ │ │Кодекса. │
│ │ │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Если цена приобретения │Если цена приобретения │
│ │(создания) имущества │(создания) имущества │
│ │(имущественных прав), │(имущественных прав), │
│ │указанного в подпунктах 2 и │указанного в подпунктах 2, │
│ │3 пункта 1 настоящей статьи,│2.1 и 3 пункта 1 настоящей │
│ │с учетом расходов, связанных│статьи, с учетом расходов, │
│ │с его реализацией, превышает│связанных с его реализацией, │
│ │выручку от его реализации, │превышает выручку от его │
│ │разница между этими │реализации, разница между │
│ │величинами признается │этими величинами признается │
│ │убытком налогоплательщика, │убытком налогоплательщика, │
│ │учитываемым в целях │учитываемым в целях │
│ │налогообложения. │налогообложения. │
│ │ │(п. 2 ст. 268 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │При отсутствии долговых │В период приостановления │
│ │обязательств перед │действия абзаца четвертого │
│ │российскими организациями, │пункта 1 статьи 269 части │
│ │выданных в том же квартале │второй Налогового кодекса │
│ │на сопоставимых условиях, а │Российской Федерации │
│ │также по выбору │установить, что при │
│ │налогоплательщика предельная│отсутствии долговых │
│ │величина процентов, │обязательств перед │
│ │признаваемых расходом │российскими организациями, │
│ │(включая проценты и суммовые│выданных в том же квартале на│
│ │разницы по обязательствам, │сопоставимых условиях, │
│ │выраженным в условных │предельная величина │
│ │денежных единицах по │процентов, признаваемых │
│ │установленному соглашением │расходом (включая проценты и │
│ │сторон курсу условных │суммовые разницы по │
│ │денежных единиц), │обязательствам, выраженным в │
│ │принимается равной ставке │условных денежных единицах по│
│ │рефинансирования │установленному соглашением │
│ │Центрального банка │сторон курсу условных │
│ │Российской Федерации, │денежных единиц), принимается│
│ │увеличенной в 1,1 раза, - │равной ставке │
│ │при оформлении долгового │рефинансирования Центрального│
│ │обязательства в рублях и │банка Российской Федерации, │
│ │равной 15 процентам - по │увеличенной в 1,5 раза, - при│
│ │долговым обязательствам в │оформлении долгового │
│ │иностранной валюте. │обязательства в рублях и │
│ │Приостановить действие до 31│равной 22 процентам - по │
│ │декабря 2009 года. │долговым обязательствам в │
│ │(абз. 4 п. 1 ст. 269 │иностранной валюте. │
│ │N 224-ФЗ от 26.11.2008) │(ст. 8 N 224-ФЗ │
│ │ │от 26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дополнен │В виде расходов по │В виде расходов по │
│перечень │приобретению и (или) │приобретению и (или) созданию│
│расходов, не │созданию амортизируемого │амортизируемого имущества, а │
│учитываемых в │имущества, а также расходов,│также расходов, │
│целях │осуществленных в случаях │осуществленных в случаях │
│налогообложения │достройки, дооборудования, │достройки, дооборудования, │
│ │реконструкции, модернизации,│реконструкции, модернизации, │
│ │технического перевооружения │технического перевооружения │
│ │объектов основных средств, │объектов основных средств, за│
│ │за исключением расходов, │исключением расходов, │
│ │указанных в пункте 1.1 │указанных в пункте 9 статьи │
│ │статьи 259 настоящей главы. │258 настоящего Кодекса. │
│ │ │(п. 5 ст. 270 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │В виде сумм материальной │В виде сумм материальной │
│ │помощи работникам (в том │помощи работникам. │
│ │числе для первоначального │ │
│ │взноса на приобретение и │ │
│ │(или) строительство жилья, │ │
│ │на полное или частичное │ │
│ │погашение кредита, │ │
│ │предоставленного на │ │
│ │приобретение и (или) │ │
│ │строительство жилья, │ │
│ │беспроцентных или льготных │ │
│ │ссуд на улучшение жилищных │ │
│ │условий, обзаведение │ │
│ │домашним хозяйством и иные │(п. 23 ст. 270 N 158-ФЗ │
│ │социальные потребности). │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │На компенсацию за │На компенсацию за │
│ │использование для служебных │использование для служебных │
│ │поездок личных легковых │поездок личных легковых │
│ │автомобилей и мотоциклов, на│автомобилей и мотоциклов, на │
│ │оплату суточных, полевого │оплату рациона питания │
│ │довольствия и рациона │экипажей морских, речных и │
│ │питания экипажей морских, │воздушных судов сверх норм │
│ │речных и воздушных судов │таких расходов, установленных│
│ │сверх норм таких расходов, │Правительством Российской │
│ │установленных Правительством│Федерации; │
│ │Российской Федерации; │(п. 38 ст. 270 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Данная ситуация Налоговым │Не учитываются расходы: │
│ │кодексом не рассматривалась.│В виде сумм вознаграждений и │
│ │ │иных выплат, осуществляемых │
│ │ │членам совета директоров. │
│ │ │(п. 48.8 ст. 270 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ │ ├─────────────────────────────┤
│ │ │расходы осуществляющей │
│ │ │функции по предоставлению │
│ │ │финансовой поддержки на │
│ │ │проведение капитального │
│ │ │ремонта многоквартирных домов│
│ │ │и переселение граждан из │
│ │ │аварийного жилищного фонда в │
│ │ │соответствии с Федеральным │
│ │ │законом "О Фонде содействия │
│ │ │реформированию │
│ │ │жилищно-коммунального │
│ │ │хозяйства" некоммерческой │
│ │ │организации, понесенные в │
│ │ │связи с размещением временно │
│ │ │свободных денежных средств. │
│ │ │(п. 48.9 ст. 270 N 225-ФЗ │
│ │ │от 01.12.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Амортизация признается в │Амортизация признается в │
│ │качестве расхода ежемесячно │качестве расхода ежемесячно │
│ │исходя из суммы начисленной │исходя из суммы начисленной │
│ │амортизации, рассчитываемой │амортизации, рассчитываемой в│
│ │в соответствии с порядком, │соответствии с порядком, │
│ │установленным статьями 259 и│установленным статьями 259, │
│ │322 настоящего Кодекса. │259.1, 259.2 и 322 настоящего│
│ │ │Кодекса. │
│ │ │(абз. 1 п. 3 ст. 272 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Расходы в виде капитальных │Расходы в виде капитальных │
│ │вложений, предусмотренные │вложений, предусмотренные │
│ │пунктом 1.1 статьи 259 │пунктом 9 статьи 258 │
│ │настоящего Кодекса, │настоящего Кодекса, │
│ │признаются в качестве │признаются в качестве │
│ │косвенных расходов того │косвенных расходов того │
│ │отчетного (налогового) │отчетного (налогового) │
│ │периода, на который в │периода, на который в │
│ │соответствии с настоящей │соответствии с настоящей │
│ │главой приходится дата │главой приходится дата начала│
│ │начала амортизации (дата │амортизации (дата изменения │
│ │изменения первоначальной │первоначальной стоимости) │
│ │стоимости) основных средств,│основных средств, в отношении│
│ │в отношении которых были │которых были осуществлены │
│ │осуществлены капитальные │капитальные вложения. │
│ │вложения. │(абз. 2 п. 3 ст. 272 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Снижена ставка │Налоговая ставка │Налоговая ставка │
│налога │устанавливается в размере 24│устанавливается в размере 20 │
│ │процентов, за исключением │процентов, за исключением │
│ │случаев, предусмотренных │случаев, предусмотренных │
│ │пунктами 2 - 5 настоящей │пунктами 2 - 5 настоящей │
│ │статьи. При этом: │статьи. При этом: │
│ │ │(абз. 1 п. 1 ст. 284 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │сумма налога, исчисленная по│сумма налога, исчисленная по │
│ │налоговой ставке в │налоговой ставке │
│ │размере 6,5 процента, │в размере 2 процента, │
│ │зачисляется в федеральный │зачисляется в федеральный │
│ │бюджет; │бюджет. │
│ │ │(абз. 2 п. 1 ст. 284 N 305-ФЗ│
│ │ │от 30.12.2008) │
│ │ │сумма налога, исчисленная по │
│ │ │налоговой ставке │
│ │ │в размере 18 процента, │
│ │ │зачисляется в бюджеты │
│ │ │субъектов Российской │
│ │ │Федерации. │
│ │ │(абз. 3 п. 1 ст. 284 N 305-ФЗ│
│ │ │от 30.12.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Уточнен порядок │0 процентов - по доходам, │0 процентов - по доходам, │
│применения │полученным российскими │полученным российскими │
│ставки ноль │организациями в виде │организациями в виде │
│процентов по │дивидендов при условии, что │дивидендов при условии, что │
│дивидендов │на день принятия решения о │на день принятия решения о │
│ │выплате дивидендов │выплате дивидендов получающая│
│ │получающая дивиденды │дивиденды организация в │
│ │организация в течение не │течение не менее 365 │
│ │менее 365 дней непрерывно │календарных дней непрерывно │
│ │владеет на праве │владеет на праве │
│ │собственности не менее чем │собственности не менее чем │
│ │50-процентным вкладом │50-процентным вкладом (долей)│
│ │(долей) в уставном │в уставном (складочном) │
│ │(складочном) капитале... │капитале. │
│ │ │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Уточнено, в │Если налогоплательщик имеет │Если налогоплательщик имеет │
│каких случаях │несколько обособленных │несколько обособленных │
│организации │подразделений на территории │подразделений на территории │
│обязаны │одного субъекта Российской │одного субъекта Российской │
│направлять в │Федерации, то распределение │Федерации, то распределение │
│инспекции │прибыли по каждому из этих │прибыли по каждому из этих │
│уведомления, │подразделений может не │подразделений может не │
│если на │производиться. Сумма налога,│производиться. Сумма налога, │
│территории │подлежащая уплате в бюджет │подлежащая уплате в бюджет │
│одного субъекта │этого субъекта Российской │этого субъекта Российской │
│РФ находится │Федерации, в таком случае │Федерации, в таком случае │
│несколько │определяется исходя из доли │определяется исходя из доли │
│подразделений │прибыли, исчисленной из │прибыли, исчисленной из │
│ │совокупности показателей │совокупности показателей │
│ │обособленных подразделений, │обособленных подразделений, │
│ │находящихся на территории │находящихся на территории │
│ │субъекта Российской │субъекта Российской │
│ │Федерации. При этом │Федерации. При этом │
│ │налогоплательщик │налогоплательщик │
│ │самостоятельно выбирает то │самостоятельно выбирает то │
│ │обособленное подразделение, │обособленное подразделение, │
│ │через которое осуществляется│через которое осуществляется │
│ │уплата налога в бюджет этого│уплата налога в бюджет этого │
│ │субъекта Российской │субъекта Российской │
│ │Федерации, уведомив о │Федерации, уведомив о │
│ │принятом решении до 31 │принятом решении до 31 │
│ │декабря года, │декабря года, предшествующего│
│ │предшествующего налоговому │налоговому периоду, налоговые│
│ │периоду, налоговые органы, в│органы, в которых │
│ │которых налогоплательщик │налогоплательщик состоит на │
│ │состоит на налоговом учете │налоговом учете по месту │
│ │по месту нахождения своих │нахождения своих обособленных│
│ │обособленных подразделений. │подразделений. │
│ │ │Уведомления представляются в │
│ │ │налоговый орган в случае, │
│ │ │если налогоплательщик изменил│
│ │ │порядок уплаты налога, │
│ │ │изменилось количество │
│ │ │структурных подразделений на │
│ │ │территории субъекта │
│ │ │Российской Федерации или │
│ │ │произошли другие изменения, │
│ │ │влияющие на порядок уплаты │
│ │ │налога │
│ │ │(абз. 2 п. 2 ст. 288 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Данная ситуация Налоговым │В случае создания новых или │
│ │кодексом не рассматривалась.│ликвидации обособленных │
│ │ │подразделений в течение │
│ │ │текущего налогового периода │
│ │ │налогоплательщик в течение 10│
│ │ │дней после окончания │
│ │ │отчетного периода обязан │
│ │ │уведомить налоговые органы на│
│ │ │территории того субъекта │
│ │ │Российской Федерации, в │
│ │ │котором созданы новые или │
│ │ │ликвидированы обособленные │
│ │ │подразделения, о выборе того │
│ │ │обособленного подразделения, │
│ │ │через которое будет │
│ │ │осуществляться уплата налога │
│ │ │в бюджет этого субъекта │
│ │ │Российской Федерации. │
│ │ │Уплата налога осуществляется │
│ │ │в сроки, установленные │
│ │ │настоящим Кодексом, начиная с│
│ │ │отчетного (налогового) │
│ │ │периода, следующего за │
│ │ │отчетным (налоговым) │
│ │ │периодом, в котором такое │
│ │ │обособленное подразделение │
│ │ │было создано или │
│ │ │ликвидировано. │
│ │ │(абз. 7, 8 п. 2 ст. 288 │
│ │ │N 158-ФЗ от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Данная ситуация Налоговым │Для целей настоящей статьи │
│ │кодексом не рассматривалась.│организации, перешедшие на │
│ │ │начисление амортизации │
│ │ │нелинейным методом в составе │
│ │ │амортизационных групп, вправе│
│ │ │определять остаточную │
│ │ │стоимость амортизируемого │
│ │ │имущества по данным │
│ │ │бухгалтерского учета. │
│ │ │(абз. 9 п. 2 ст. 288 N 224-ФЗ│
│ │ │от 26.11.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Налоговые агенты│Сумма налога, удержанного с │Сумма налога, удержанного с │
│обязаны │доходов иностранных │доходов иностранных │
│перечислять в │организаций в соответствии с│организаций в соответствии с │
│бюджет суммы, │настоящим пунктом, │настоящим пунктом, │
│удержанные с │перечисляется налоговым │перечисляется налоговым │
│доходов │агентом в федеральный бюджет│агентом в федеральный бюджет │
│иностранных │одновременно с выплатой │одновременно с выплатой │
│организаций, в │дохода либо в валюте выплаты│дохода в валюте Российской │
│рублях. │этого дохода, либо в валюте │Федерации. │
│ │Российской Федерации по │(абз. 7 п. 1 ст. 310 N 205-ФЗ│
│ │официальному курсу │от 24.11.2008) │
│ │Центрального банка │ │
│ │Российской Федерации на дату│ │
│ │перечисления налога. │ │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Дополнен │Статья 322. Особенности │Статья 322. Особенности │
│перечень │организации налогового учета│организации налогового учета │
│особенностей │амортизируемого имущества │амортизируемого имущества │
│организаций │1. По основным средствам, │1. На 1-е число налогового │
│налогового учета│введенным в эксплуатацию до │периода, с начала которого │
│амортизируемого │вступления в силу настоящей │учетной политикой для целей │
│имущества │главы, полезный срок их │налогообложения установлено │
│ │использования │изменение метода начисления │
│ │устанавливается │амортизации, организации в │
│ │налогоплательщиком │налоговом учете определяют │
│ │самостоятельно по состоянию │остаточную стоимость объектов│
│ │на 1 января 2002 года с │амортизируемого имущества. │
│ │учетом классификации │При установлении в учетной │
│ │основных средств, │политике для целей │
│ │определяемых Правительством │налогообложения нелинейного │
│ │Российской Федерации, и │метода начисления амортизации│
│ │сроков полезного │в целях определения │
│ │использования по │суммарного баланса │
│ │амортизационным группам, │амортизационных групп │
│ │установленным статьей 258 │(подгрупп) остаточная │
│ │настоящего Кодекса. │стоимость объектов │
│ │Вне зависимости от │амортизируемого имущества, за│
│ │выбранного │исключением объектов, │
│ │налогоплательщиком метода │амортизация по которым │
│ │начисления амортизации по │начисляется линейным методом │
│ │имуществу, введенному в │в соответствии с пунктом 3 │
│ │эксплуатацию до вступления в│статьи 259 настоящего │
│ │силу настоящей главы, │Кодекса, определяется исходя │
│ │начисление амортизации │из срока их полезного │
│ │производится исходя из │использования, установленного│
│ │остаточной стоимости │при введении данных объектов │
│ │указанного имущества. │в эксплуатацию, на 1-е число │
│ │Сумма начисленной за один │налогового периода, с начала │
│ │месяц амортизации по │которого учетной политикой │
│ │указанному имуществу │для целей налогообложения │
│ │определяется как: │установлено применение │
│ │ │нелинейного метода начисления│
│ │ │амортизации. │
│ │ │Сумма начисленной за один │
│ │ │месяц амортизации по объектам│
│ │ │амортизируемого имущества │
│ │ │определяется следующим │
│ │ │образом: │
│ │1) произведение остаточной │1) при применении нелинейного│
│ │стоимости и нормы │метода начисления амортизации│
│ │амортизации (исчисленной │в составе амортизационных │
│ │исходя из оставшегося срока │групп (подгрупп) - как │
│ │полезного использования), │произведение суммарного │
│ │установленной │баланса соответствующей │
│ │налогоплательщиком для │амортизационной группы │
│ │указанного имущества в │(подгруппы) на 1е число │
│ │соответствии с пунктом 5 │месяца, за который │
│ │статьи 259 настоящего │определяется сумма │
│ │Кодекса, - при применении │начисленной амортизации, и │
│ │нелинейного метода │нормы амортизации, │
│ │начисления амортизации; │установленной пунктом 5 │
│ │ │статьи 259.2 настоящего │
│ │ │Кодекса; │
│ │2) произведение остаточной │2) при применении линейного │
│ │стоимости, определенной по │метода начисления амортизации│
│ │состоянию на 1 января 2002 │- как произведение │
│ │года, и нормы амортизации │первоначальной │
│ │(исчисленной исходя из │(восстановительной) стоимости│
│ │оставшегося срока полезного │и нормы амортизации, │
│ │использования), │установленной │
│ │установленной │налогоплательщиком для │
│ │налогоплательщиком для │указанного имущества в │
│ │указанного имущества в │соответствии с пунктом 2 │
│ │соответствии с пунктом 4 │статьи 259.1 настоящего │
│ │статьи 259 настоящего │Кодекса. │
│ │Кодекса, - при применении │ │
│ │линейного метода начисления │ │
│ │амортизации. │ │
│ │(Амортизируемые основные │ │
│ │средства, фактический срок │ │
│ │использования которых (срок │ │
│ │фактической амортизации) │ │
│ │больше, чем срок полезного │ │
│ │использования указанных │ │
│ │амортизируемых основных │ │
│ │средств, установленный в │ │
│ │соответствии с требованиями │ │
│ │статьи 258 настоящего │ │
│ │Кодекса, на 1 января 2002 │ │
│ │года выделяются │ │
│ │налогоплательщиком в но не │ │
│ │менее семи лет с даты │ │
│ │вступления настоящей главы в│ │
│ │силу. │ │
│ │ │ │
│ │2. По основным средствам, │2. По основным средствам, │
│ │передаваемым │передаваемым │
│ │налогоплательщиком в │налогоплательщиком в │
│ │безвозмездное пользование, │безвозмездное пользование, │
│ │начиная с 1-го числа месяца,│начиная с 1-го числа месяца, │
│ │следующего за месяцем, в │следующего за месяцем, в │
│ │котором произошла указанная │котором произошла указанная │
│ │передача, начисление │передача, начисление │
│ │амортизации не производится.│амортизации не производится. │
│ │Аналогичный порядок │Аналогичный порядок │
│ │применяется по основным │применяется по основным │
│ │средствам, переведенным по │средствам, переведенным по │
│ │решению руководства │решению руководства │
│ │организации на консервацию │организации на консервацию │
│ │продолжительностью свыше │продолжительностью свыше трех│
│ │трех месяцев, а также по │месяцев, а также по основным │
│ │основным средствам, │средствам, находящимся по │
│ │находящимся по решению │решению руководства │
│ │руководства организации на │организации на реконструкции │
│ │реконструкции и модернизации│и модернизации свыше 12 │
│ │свыше 12 месяцев. │месяцев. │
│ │При окончании договора │При прекращении договора │
│ │безвозмездного пользования и│безвозмездного пользования и │
│ │возврате основных средств │возврате основных средств │
│ │налогоплательщику (а также │налогоплательщику, а также │
│ │при расконсервации или │при расконсервации или │
│ │окончании реконструкции) │завершении реконструкции │
│ │амортизация начисляется в │(модернизации) амортизация │
│ │порядке, определенном │начисляется в порядке, │
│ │настоящей главой Кодекса, │определенном настоящей │
│ │начиная с 1-го числа │главой, начиная с 1-го числа │
│ │месяца, следующего за │месяца, следующего за │
│ │месяцем, в котором произошел│месяцем, в котором произошли │
│ │возврат основных средств │возврат основных средств │
│ │налогоплательщику, окончание│налогоплательщику, завершение│
│ │реконструкции или │реконструкции (модернизации) │
│ │расконсервация основного │или расконсервация основного │
│ │средства. │средства. │
│ │ │ │
│ │3. Первоначальной стоимостью│3. При внесении изменений в │
│ │нематериальных активов, │учетную политику для целей │
│ │которые не числились в │налогообложения в │
│ │бухгалтерском учете по │соответствии с пунктом 1 │
│ │состоянию на 1 января 2002 │статьи 259 настоящего │
│ │года в составе │Кодекса, согласно которым │
│ │нематериальных активов, но в│налогоплательщик, применяющий│
│ │соответствии с настоящей │линейный метод начисления │
│ │главой относятся к │амортизации, переходит к │
│ │нематериальным активам, │применению нелинейного метода│
│ │признается сумма расходов, │начисления амортизации, │
│ │определенная как разница │объекты, амортизация по │
│ │между суммой расходов на их │которым в соответствии с │
│ │приобретение (создание) и │внесенными налогоплательщиком│
│ │доведение до состояния, в │изменениями в учетную │
│ │котором они пригодны для │политику для целей │
│ │использования, и суммой │налогообложения начисляется │
│ │расходов, ранее уменьшавших │нелинейным методом, │
│ │налоговую базу │включаются в состав │
│ │налогоплательщика в порядке,│амортизационных групп │
│ │действовавшем до вступления │(подгрупп) в целях │
│ │в силу настоящей главы. │определения их суммарного │
│ │ │баланса по остаточной │
│ │ │стоимости, определенной на │
│ │ │1-е число налогового периода,│
│ │ │с начала которого учетной │
│ │ │политикой для целей │
│ │ │налогообложения установлено │
│ │ │применение нелинейного метода│
│ │ │начисления амортизации. │
│ │ │При этом указанные │
│ │ │в настоящем пункте объекты │
│ │ │амортизируемого имущества в │
│ │ │целях определения суммарного │
│ │ │баланса амортизационных групп│
│ │ │включаются в состав этих │
│ │ │групп исходя из срока │
│ │ │полезного использования таких│
│ │ │объектов, установленного при │
│ │ │введении их в эксплуатацию. │
│ │ │При внесении указанных в │
│ │ │настоящем пункте изменений в │
│ │ │учетную политику для целей │
│ │ │налогообложения │
│ │ │амортизационные подгруппы, │
│ │ │предусмотренные пунктом 13 │
│ │ │статьи 258 настоящего │
│ │ │Кодекса, создаются в составе │
│ │ │амортизационных групп, │
│ │ │сформированных в соответствии│
│ │ │с порядком, установленным │
│ │ │настоящим пунктом. │
│ │ │4. При внесении изменений в │
│ │ │учетную политику для целей │
│ │ │налогообложения в │
│ │ │соответствии с пунктом 1 │
│ │ │статьи 259 настоящего │
│ │ │Кодекса, согласно которым │
│ │ │налогоплательщик, применяющий│
│ │ │нелинейный метод начисления │
│ │ │амортизации, переходит к │
│ │ │применению линейного метода │
│ │ │начисления амортизации, │
│ │ │налогоплательщик в │
│ │ │соответствии со статьей 257 │
│ │ │настоящего Кодекса определяет│
│ │ │остаточную стоимость объектов│
│ │ │амортизируемого имущества на │
│ │ │1-е число налогового периода,│
│ │ │с начала которого учетной │
│ │ │политикой для целей │
│ │ │налогообложения установлено │
│ │ │применение линейного метода │
│ │ │начисления амортизации. │
│ │ │При этом норма амортизации │
│ │ │для каждого объекта │
│ │ │амортизируемого имущества │
│ │ │определяется в соответствии с│
│ │ │пунктом 2 статьи 259.1 │
│ │ │настоящего Кодекса исходя из │
│ │ │оставшегося срока полезного │
│ │ │использования объекта │
│ │ │амортизируемого имущества, │
│ │ │определенного на 1-е число │
│ │ │налогового периода, с начала │
│ │ │которого учетной политикой │
│ │ │для целей налогообложения │
│ │ │установлено применение │
│ │ │линейного метода начисления │
│ │ │амортизации. │
│ │ │(ст. 322 N 158-ФЗ от │
│ │ │22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Учет доходов и расходов по │Учет доходов и расходов по │
│ │амортизируемому имуществу │амортизируемому │
│ │ведется пообъектно. │имуществу ведется пообъектно,│
│ │ │за исключением начисленной │
│ │ │амортизации по объектам │
│ │ │амортизируемого имущества при│
│ │ │применении нелинейного метода│
│ │ │начисления амортизации. │
│ │ │(абз. 2 ст. 323 N 158-ФЗ от │
│ │ │22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │О принятых организацией │О принятых организацией │
│ │сроках полезного │сроках полезного │
│ │использования основных │использования основных │
│ │средств. │средств и нематериальных │
│ │ │активов │
│ │ │(абз. 4 ст. 323 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │О способах начисления и │О сумме начисленной │
│ │сумме начисленной │амортизации по амортизируемым│
│ │амортизации по │основным средствам и │
│ │амортизируемым основным │нематериальным активам за │
│ │средствам за период с даты │период с даты начала │
│ │начала начисления │начисления амортизации до │
│ │амортизации до конца месяца,│конца месяца, в котором такое│
│ │в котором такое имущество │имущество реализовано │
│ │реализовано (выбыло); │(выбыло), - для объектов, │
│ │ │амортизация по которым │
│ │ │начисляется линейным методом │
│ │ │(абз. 5 ст. 323 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
│ ├────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│ │Данная ситуация Налоговым │О сумме начисленной │
│ │кодексом не рассматривалась.│амортизации и суммарном │
│ │ │балансе каждой │
│ │ │амортизационной группы и │
│ │ │каждой амортизационной │
│ │ │подгруппы (при применении │
│ │ │нелинейного метода начисления│
│ │ │амортизации). │
│ │ │Об остаточной стоимости │
│ │ │объектов амортизируемого │
│ │ │имущества, входящих в │
│ │ │амортизационные группы │
│ │ │(подгруппы), определенной в │
│ │ │соответствии с пунктом 1 │
│ │ │статьи 257 настоящего │
│ │ │Кодекса, - при выбытии │
│ │ │объектов амортизируемого │
│ │ │имущества. │
│ │ │(абз. 6, 7 ст. 323 N 158-ФЗ │
│ │ │от 22.07.2008) │
├────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────────────┤
│Предусмотрено │В случае, если по │"В случае, если │
│два способа │результатам конкурса │налогоплательщик заключает │
│списания │налогоплательщик заключает │лицензионное соглашение на │
│расходов по │лицензионное соглашение на │право пользования недрами │
│лицензионному │право пользования недрами │(получает лицензию), то │
│соглашению │(получает лицензию), то │расходы, осуществленные │
│ │расходы, осуществленные │налогоплательщиком, связанные│
│ │налогоплательщиком, │с процедурой участия в │
│ │связанные с процедурой │конкурсе, формируют стоимость│
│ │участия в конкурсе, │лицензионного соглашения │
│ │формируют стоимость │(лицензии), которая │
│ │лицензионного соглашения │учитывается │
│ │(лицензии), которая │налогоплательщиком в составе │
│ │учитывается │нематериальных активов, │
│ │налогоплательщиком в составе│амортизация которых │
│ │нематериальных активов. При │начисляется в порядке, │
│ │этом амортизация данного │установленном статьями 256 - │
│ │нематериального актива │259.2 настоящего Кодекса, или│
│ │начисляется в порядке, │по выбору налогоплательщика в│
│ │установленном статьями 256 -│составе прочих расходов, │
│ │259 настоящего Кодекса. │связанных с производством и │
│ │ │реализацией, в течение двух │
│ │ │лет. Избранный │
│ │ │налогоплательщиком порядок │
│ │ │учета указанных расходов │
│ │ │отражается в учетной политике│
│ │ │для целей налогообложения." │
│ │ │(абз. 8 п. 1 ст. 325 N 158-ФЗ│
│ │ │от 22.07.2008) │
│ │ │ │
│ │По окончании работ по │Расходы, осуществленные по │
│ │договору с подрядчиком │договору с подрядчиком, │
│ │осуществленные расходы по │включаются в состав прочих │
│ │данному договору включаются │расходов с 1-го числа месяца,│
│ │в состав прочих расходов с │в котором подписан │
│ │1-го числа месяца, в котором│соответствующий акт │
│ │подписан последний акт │выполненных работ (этапов │
│ │выполненных работ с │работ) по данному договору. │
│ │подрядчиком по данному │(абз. 4 п. 3 ст. 325 N 224-ФЗ│
│ │договору. │от 26.11.2008) │
└────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────────────┘
Налог на добавленную стоимость (основные изменения)
| Суть изменений | До 1 января 2009 года | С 1 января 2009 года |
| Дополнен перечень льгот, установленных ст. 149 НК РФ, и внесены уточнения. | Льготы отсутствовали. | Реализация лома и отходов черных металлов введена в пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, т.е. льгота приобретает характер обязательной. (N 224-ФЗ от 26.12.2008) |
| Государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях. | Государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях, а также лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими лечебных исправительных учреждений уголовноисполнительной системы; | |
| Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. | Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. | |
| Уточнен перечень технологического оборудования, ввоз которого на таможенную территорию РФ не облагается НДС. | Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. | Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ: технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. |
| Статья 154 дополнена п. 5.1, определяющим порядок исчисления налоговой базы при реализации автомобилей, приобретенных у физ. лиц (не являющихся налогоплательщиками). | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей. (п. 5.1 ст. 154 N 251-ФЗ от 04.12.2008) |
| Расширен перечень операций, в отношении которых покупатели признаются налоговыми агентами | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | При реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. (абз. 2 п. 3 ст. 161 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей... В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или ИП, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. | При реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством РФ), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей... В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. (п. 4 ст. 161 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| При реализации на территории РФ товаров, иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. | При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. (п. 5 ст. 161 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Дополнен перечень операций, при осуществлении которых сумма налога определяется расчетным методом | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2, 4 статьи 155 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 настоящего Кодекса, при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом. (п. 4 ст. 164 N 251-ФЗ от 04.12.2008) |
| Внесены уточнения в порядок подтверждения права на получение возмещения при экспорте. | В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов РФ по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. | "В порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налогоплательщик может представить: реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацем первым настоящего подпункта; реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающих факт помещения товаров под таможенный режим экспорта, вместо таможенных деклараций (их копий), представление которых предусмотрено абзацами вторым, третьим и седьмым настоящего подпункта." |
| Введена обязанность при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставлять покупателям соответствующие счета-фактуры | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса. (абз. 2 п. 1 ст. 168 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются покупателю соответствующие счетафактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. | При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса. (п. 3 ст. 168 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| При неденежных расчетах отменен порядок уплаты суммы налога посредством платежного поручения. | Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. | Абзац 2 п. 4 ст. 168 утратил силу (абз. 2 п. 4 ст. 168 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| Внесены уточнения и дополнения в ст. 169 "Счет-фактура". | Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. | Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. (п. 2 ст. 169 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| В счете-фактуре должны быть указаны: | В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: (абз. 1 п. 5 ст. 169 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | 5.1. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны: 1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; 2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; 3) номер платежнорасчетного документа; 4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; 5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; 6) налоговая ставка; 7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. (п. 5.1 ст. 169 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Разъяснен порядок восстановления сумм налога в бюджет при перечислении покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. | Ранее данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | В случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. |
| Внесены уточнения и дополнения по вычетам у налоговых агентов и плательщикам, перечислившим суммы оплаты, частичной оплаты. | Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. | Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой. (абз. 3 п. 3 ст. 171 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| Ранее данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. (п. 12 ст. 171 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Внесены уточнения и дополнения по вычетам | При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего Кодекса. | Пункт 2 ст. 172 утратил силу. (п. 2 ст. 172 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления, в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса. | Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса. (абз. 2 п. 5 ст. 172 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Ранее данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. (п. 9 ст. 172 N 224-ФЗ от 26.11.2008) | |
| Начиная с третьего квартала 2008 года изменены порядок и сроки уплаты налога в бюджет. | Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. | Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 3 п. 1 ст. 146 настоящего Кодекса, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. (абз. 1 п. 1 ст. 174 N 172-ФЗ от 13.10.2008) |
| Внесены изменения в порядок вынесения решений по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки. | Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. | Одновременно с этим решением принимается: - решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; - решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. (абз. 4 п. 3 ст. 176 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| Увеличен срок представления документов, подтверждающих применение нулевой ставки | Установить, что предусмотренный пунктом 9 статьи 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации срок представления документов (их копий), указанных в пунктах 1 - 4 статьи 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный пунктом 9 статьи 167 части второй Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года. (новая статья 27.3 в Федеральном законе от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ в ред. от 26.11.2008 N 224-ФЗ) |
Налог на доходы физических лиц (основные изменения)
| Суть изменений | До 1 января 2009 года | С 1 января 2009 года |
| Уточнен порядок определения налоговой базы при пользовании заемными (кредитными) средствами. | Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. | Превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. |
| В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. | В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой. (ст. 214.2 N 158-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению | Суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям. | Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. (п. 21 ст. 217 N 158-ФЗ от 22.07.2008) |
| Проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты. | Проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты. (абз. 2 п. 27 ст. 217 N 158-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет. | Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет. (абз. 4 п. 27 ст. 217 N 158-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | Взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". (п. 38 ст. 217 N 55-ФЗ от 30.04.2008). | |
| Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем. (п. 39 ст. 217 N 55-ФЗ от 30.04.2008). | ||
| Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 40 ст. 217 N 158-ФЗ от 22.07.2008). | ||
| Доходы в виде жилого помещения, предоставленного в собственность бесплатно на основании решения федерального органа исполнительной власти в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". (п. 41 ст. 217 N 225-ФЗ от 01.12.2008). | ||
| В два раза увеличена сумма дохода, при достижении которого стандартный налоговый вычет не применяется. | Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. | Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 настоящей статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; |
| Увеличен стандартный налоговый вычет на детей и значительно возросла сумма дохода, ограничивающая данный вычет | Налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. | Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя; каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. |
| Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи. Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. | |
| Увеличена сумма фактически производимых расходов | Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 4 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте. | Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте. (абз. 2 п. 2 ст. 219 N 55-ФЗ от 30.04.2008) |
| Увеличен размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья. | Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. | Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Положения абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. |
| Уточнен перечень лиц, исчисляющих налог самостоятельно. | Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. | Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав. |
| Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. |
Единый социальный налог (основные изменения)
| Суть изменений | До 1 января 2009 года | С 1 января 2009 года |
| Уточнен перечень сумм, не подлежащих налогообложению | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | Взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя. |
| Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций | ||
| Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, |
Упрощенная система налогообложения
(основные изменения)
| Суть изменений | До 1 января 2009 года | С 1 января 2009 года |
| Дополнен перечень доходов (дивиденды, доход в виде процентов), подлежащих налогообложению | Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. | Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). | Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). (абз. 1 п. 3 ст. 346.11 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Уточнение в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ. | Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса. | Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса. |
| Плательщики, перешедшие на УСН, получили право менять объект налогообложения ежегодно. | Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. | Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Положения п. 2 ст. 346.14 распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. (п. 2 ст. 346.14 N 208-ФЗ от 24.11.2008) |
| Уточнен перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения | При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса. | (абз. 4 п. 1 ст. 346.15 N 155-ФЗ от 22.07.2008) Абзацы утратили силу (абз. 5 п. 1 ст. 346.15 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| 1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются: 1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса; 2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса; 3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса. (п. 1.1 ст. 346.15 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | ||
| Расширен перечень расходов в части затрат на страхование ответственности | Расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. | Расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. |
| Отменено нормирование суточных и полевого довольствия | Суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. | Суточные или полевое довольствие. |
| В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет. | В отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет; | |
| Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов после оплаты их стоимости | Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. | Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. |
| Уточнен порядок переноса убытка на будущие налоговые периоды. Снято 30-процентное ограничение | С 1 января 2009 года. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. (п. 7 ст. 346.18 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Субъектам РФ дано право снижать налоговые ставки до 5 процентов. | В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. | В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. (п. 2 ст. 346.20 N 224-ФЗ от 26.11.2008) |
| Внесено техническое уточнение | Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. | Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 настоящего Кодекса. (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Налогоплательщикиорганизации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщикамиорганизациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. | Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. (абз. 1 п. 1 ст. 346.23 N 155-ФЗ от 22.07.2008) Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщикамиорганизациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Декларации по итогам отчетного периода не представляются | Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода | Абзац утратил силу (абз. 3 п. 1 ст. 346.23 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Уточнен порядок исчисления налоговой базы в переходные периоды. | При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего Кодекса. При переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (п. 2.1 ст. 346.25 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса. (п. 3 ст. 346.25 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | ||
| Наличие наемных работников не препятствует переходу на УСН на основе патента. | Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданскоправового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности. | Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Установлен предел численности наемных работников | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек. (п. 2.1 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Расширен перечень видов деятельности, переводимых на УСН на основе патента. | Сдача в аренду (наем) собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей. | Передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках |
| Расширен перечень видов деятельности, переводимых на УСН на основе патента. | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась. | 62) услуги общественного питания; 63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодовоягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); 64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); 65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); 66) выпас скота; 67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; 68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; 69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию. (п. 2 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Разъяснены действия плательщиков при утрате права на применение УСН на основе патента. | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 настоящей статьи, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. (п. 2.2 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Изменен период, на который выдается патент. | Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 настоящей статьи), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. | Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. (абз. 1 п. 3 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. | Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Разъяснены действия плательщиков в случае осуществления им деятельности в другом субъекте РФ | Данная ситуация Налоговым кодексом не рассматривалась | В случае если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе. (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Внесено техническое уточнение | Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 настоящего Кодекса. | Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей 346.24 настоящего Кодекса. (п. 12 ст. 346.25.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
Единый сельскохозяйственный налог
(основные изменения)
| Суть изменений | До 1 января 2009 года | С 1 января 2009 года |
| Дополнен перечень доходов (дивиденды, доход в виде процентов), подлежащих налогообложению | Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога.... | Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций, единого социального налога.. (абз. 1 п. 3 ст. 346.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) |
| Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). | Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). (абз. 4 п. 3 ст. 346.1 N 155-ФЗ от 22.07.2008) | |
| Уточнено понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей | В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов." (п. 2 ст. 346.2 N 314-ФЗ от 30.12.2008) | |
| Уточнено понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей | 2.1. В целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются: 1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 настоящего пункта; 2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и таймчартера). 2.2. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья."; (п. 2.1, 2.2 ст. 346.2 N 314-ФЗ от 30.12.2008) | |
| Расширен перечень продукции, относящейся к сельскохозяйственной | В целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, указанных в абзаце 2 пункта 2 настоящей статьи. | В целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 настоящего Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов. (п. 3 ст. 346.2 N 314-ФЗ от 30.12.2008) |
| Уточнены условия перехода на уплату ЕСХН | На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий: 1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов; 2) сельскохозяйственные товаропроизводители сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов; 3) сельскохозяйственные товаропроизводители рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям: если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и таймчартера); 4) сельскохозяйственные товаропроизводители рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 настоящего пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям: если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек; если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов; 5) вновь созданные в текущем году организации (за исключением организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов; 6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов; 7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий: если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации); если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов; если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и таймчартера); 8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов. В целях настоящего пункта доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 настоящего Кодекса, доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса, не учитываются. (п. 5 ст. 346.2 N 314-ФЗ от 30.12.2008) | |
| Организации, имеющие филиалы и (или) представительства получили право перехода на уплату ЕСХН | Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. | подпункт 1 пункта 6 утратил силу. |
| Дана новая редакция условий прекращения применения ЕСХН | Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им с/х продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из с/х сырья собственного производства, или доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства членов с/х потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из с/х сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 6 ст. 346.2 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушения указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям | Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям."; (абз. 1 п. 4 ст. 346.3 N 314-ФЗ от 30.12.2008) |
| При утрате права на применение ЕСХН плательщики должны уплатить пени | Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организации, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним. | Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним. (абз. 3 п. 4 ст. 346.3 N 314-ФЗ от 30.12.2008) |
Единый налог на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (основные изменения)
| N155ФЗот22.07.2008) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||