Информация от 01.12.2008 г № Б/Н
Актуальные вопросы по налогообложению доходов физических лиц
Вопрос 1:Физическим лицом в текущем году продано три жилых помещения, которые находились в его собственности менее трех лет: однокомнатная квартира, комната в коммунальной квартире и дача. Имеет ли физическое право на имущественный налоговый вычет в сумме 3 млн. рублей по доходам от продажи указанных объектов, т.е. по 1 млн. на каждый объект?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей.
Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье Кодекса не установлено.
С учетом изложенного при продаже принадлежащих физическому лицу на праве собственности менее трех лет нескольких жилых помещений, поименованных в свидетельстве о государственной регистрации права, оно имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам недвижимости 1 млн. рублей.
При наличии документов на приобретение всех или отдельных объектов налогоплательщик имеет право на получение вычета в сумме документально подтвержденных расходов по соответствующему объекту.
Вопрос 2:Физическому лицу в 2001 году передан в собственность по договору дарения земельный участок, который в 2007 году был разделен им на два земельных участка, поставленных на кадастровый учет, в отношении которых получены новые свидетельства о праве собственности. Вправе ли он получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ со всей суммы, полученной от продажи в 2008 году одного из земельных участков, образованных в результате раздела первоначального земельного участка?
Ответ: Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется по каждому конкретному объекту недвижимого имущества (долям в нем), срок нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта считается с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Таким образом, вычет в изложенной ситуации может быть предоставлен в размере 1 млн. рублей.
Вопрос 3:Физическое лицо - неработающий пенсионер - в 2007 году приобрело квартиру. Имеет ли данное физическое лицо право на имущественный налоговый вычет и возврат налога?
Ответ: Статьей 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса доход налогоплательщика уменьшается на сумму имущественного налогового вычета в размере затрат, произведенных им на строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, но не более 1 млн. рублей.
Поэтому воспользоваться таким вычетом могут налогоплательщики, получающие в налоговом периоде доходы, подлежащие налогообложению.
В изложенной ситуации физическое лицо получает доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению и иных доходов не получает.
Статьей 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с доходов физического лица сумма налога в соответствующий бюджет не удерживалась и не перечислялась, то основания для получения вычета и возврата налога отсутствуют.
Вопрос 4:Может ли налогоплательщик продолжать получать имущественный налоговый вычет на приобретение жилья у нового работодателя и на основании каких документов, если в текущем календарном году у него изменилось место работы?
Ответ: В соответствии со статьей 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя по своему выбору на основании подтверждения налоговым органом права на имущественный налоговый вычет. Поэтому в выдаваемом налоговым органом уведомлении указывается наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять налогоплательщику в текущем налоговом периоде имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья.
Такое уведомление может быть выдано налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз и передаче другому работодателю не подлежит.
Таким образом, в случае перемены места работы в текущем налоговом периоде (календарном году) налогоплательщик не вправе продолжать получать имущественный налоговый вычет в связи с расходами на новое строительство или приобретение жилья у нового работодателя. В этом случае он по окончании года может заявить недоиспользованную часть вычета в налоговой декларации.
Вопрос 5:Гражданке Украины, не проживающей в РФ, в порядке наследования перешла часть дома на территории России. Как будет производиться налогообложение доходов, если она будет сдавать жилье в аренду? Имеет ли она право на имущественный налоговый вычет при продаже указанной недвижимости?
Ответ: Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации, подлежат налогообложению в полном объеме на основании статьи 210 Кодекса.
Как уже говорилось ранее, по доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов для доходов нерезидентов), налоговые вычеты не применяются.
Таким образом, доходы от сдачи имущества в аренду подлежат налогообложению по ставке 30%. Если имущество сдается в аренду юридическому лицу, то оно является налоговым агентом, соответственно исчисляет налог с дохода в виде арендной платы, удерживает его при выплате арендной платы и перечисляет в бюджет. Если же имущество сдастся в аренду физическому лицу, то собственник уплачивает налог с сумм арендной платы на основании декларации по окончании налогового периода.
Что касается доходов, полученных нерезидентом от реализации недвижимого имущества в Российской Федерации, то они также подлежат налогообложению по ставке 30%, при этом имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, не применяются.
Хотелось бы обратить внимание, что это положение относится и к иностранным гражданам, и к гражданам России, которые в календарном году проживали на территории РФ менее 183 дней.
Вопрос 6:Два брата в 2007 году получили в порядке наследования дом в равных долях и продали его. Имеют ли они право на получение имущественного налогового вычета в размере 1 млн. рублей каждый?
Ответ: Как было сказано ранее, в соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. рублей.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. В приведенном случае каждый продавец имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме не более 500 тыс. рублей.
Согласно Жилищному кодексу объектами жилищных прав являются жилые помещения, к которым относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
При этом согласно Гражданскому кодексу жилой дом, часть жилого дома или квартиры могут являться предметом договора купли-продажи, который считается заключенным с момента государственной регистрации.
Для того чтобы имущественный налоговый вычет был предоставлен налогоплательщику в сумме полученного дохода, доля (часть) жилого дома должна быть выделена в натуре и являться предметом продажи.
Данная позиция соответствует Постановлению Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.
Советник государственной
гражданской службы РФ II класса
Л.В.ТРУХАЧЕВА