Информация от 01.11.2008 г № Б/Н

Отдельные вопросы в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость

Вопрос:В связи с изменениями, внесенными в статью 174 Налогового кодекса Российской Федерации, каков порядок уплаты налога начиная с III квартала 2008 года?
Ответ: 14 октября 2008 года в "Российской газете" N 214 опубликован Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Данным Федеральным законом внесены изменения в порядок уплаты НДС в бюджет за истекший налоговый период (в пункт 1 статьи 174 НК РФ). Согласно новому порядку НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Федеральный закон вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 14 октября 2008 года, и распространяется на уплату налога за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2008 года.
То есть за третий квартал 2008 года НДС, исчисленный к уплате в бюджет по налоговой декларации, уплачивается:
- в размере 1/3 - по сроку 20 октября;
- в размере 1/3 - по сроку 20 ноября;
- в размере 1/3 - по сроку 20 декабря.
В случае если сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты.
Например, по строке 040 раздела 1 налоговой декларации по НДС, составленной за 3-й квартал 2008 года, отражена сумма налога к уплате в бюджет (в рублях) в размере 17899. Данная сумма налога подлежит делению на 3 (17899: 3 = 5966,33333). Две равные доли составляют 5966 и 5966, третья доля с учетом округления в большую сторону составляет 5967.
Таким образом, по рассматриваемой налоговой декларации НДС уплачивается:
- по сроку 20 октября 2008 года - 5966 рублей;
- по сроку 20 ноября 2008 года - 5966 рублей;
- по сроку 20 декабря 2008 года - 5967 рублей.
Налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или по второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3, установленную Федеральным законом.
Уплата налога в бюджет по сроку 20 октября в размере большем, чем 1/3 по этому сроку (20 октября), не является нарушением законодательства о налогах и сборах.
Например, по сроку 20 октября 2008 года налогоплательщик уплатил 17899 (а не 5966) рублей. Следовательно, по сроку на 20 октября 2008 года у него имеется излишне уплаченная сумма налога в размере 11933 рубля (17899 - 5966); по сроку на 20 ноября 2008 года сумма переплаты составит 5967 рублей (11933 - 5966).
Таким образом, излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.
Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период), будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Приведенный выше порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах.
Вопрос:Утвержден ли в настоящее время перечень кодов товаров медицинского назначения, облагаемых по ставке 10%?
Ответ: Согласно пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации на территории России товаров медицинского назначения, коды видов которых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ, применяется ставка НДС в размере 10%.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 с 1 октября 2008 года введен в действие Перечень кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов.
Указанное Постановление опубликовано в "Российской газете" N 200 от 24.09.2008.
Вопрос:Сельскохозяйственному предприятию из федерального бюджета были перечислены целевые средства на компенсацию затрат на приобретение минеральных удобрений, семян и племенного скота.
В момент приобретения указанных товарно-материальных ценностей налогоплательщиками предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах поставщиков.
Должно ли предприятие, получившее целевое финансирование из бюджета в последующие налоговые периоды, восстанавливать НДС, предъявленный ранее к вычету, по затратам, стоимость которых компенсируется за счет бюджетных средств?
Ответ: Согласно Письму Минфина России от 15.05.2008 N 03-07-15/77 при рассмотрении указанного вопроса необходимо учитывать, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет средств федерального бюджета суммы налога на добавленную стоимость оплачиваются продавцам также за счет средств федерального бюджета. Принятие сумм налога по товарам (работам, услугам), оплаченным за счет указанных средств, к вычету (возмещению из бюджета) приведет к повторному возмещению налога на добавленную стоимость из федерального бюджета. Поэтому, по мнению Минфина России, данные суммы к вычету (возмещению из бюджета) принимать не следует.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, по приобретенным товарно-материальным ценностям, стоимость которых компенсируется за счет средств, выделенных из федерального бюджета, подлежат восстановлению.
Советник государственной
гражданской службы РФ III класса
О.В.МЕЛЬНИКОВА