Информация от 16.10.2008 г № Б/Н
Об особенностях учета затрат, связанных со служебными поездками работников
Уважаемые налогоплательщики Центрального района Челябинска!
Минфином России в письме от 18 августа 2008 года N 03-03-05/87 разъяснен вопрос об особенностях учета в целях налогообложения прибыли затрат работодателя на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы; служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, не являются служебными командировками.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что вышеуказанным категориям работников работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения данных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей вышеуказанных работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (также они могут быть установлены трудовым договором).
При этом ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129 раздела VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ являются элементами оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в статье 164 ТК РФ, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Возмещение работникам расходов в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ, по мнению Минфина России, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.
Инспекция ФНС РФ
по Центральному району
города Челябинска