Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 26.08.2008 г № Б/Н

О моменте определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки налога

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 года, в п. 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 гл. 21 Налогового кодекса внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по которым таможенные декларации в налоговые органы не представляются. Согласно данным изменениям исчисление указанного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом п. 2 ст. 2 Закона 85-ФЗ установлено, что положения 9 ст. 165 и п. 9 ст. 167 Налогового кодекса в редакции данного Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Учитывая примеры арбитражной практики и принимая во внимание особенности оформления перевозочных документов в зависимости от видов транспорта, осуществляющих перевозки экспортных грузов, Минфин считает невозможным принятие универсального решения о применении вышеназванных норм Закона N 85-ФЗ начиная с 1 января 2008 года.
В отношении вопросов определения до 1 января 2008 года налоговой базы по НДС при выполнении вышеуказанных работ (услуг) Минфин России сообщает следующее:
В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории РФ, подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления документов, перечень которых предусмотрен п. 4 ст. 165 Налогового кодекса. Согласно п. 9 ст. 165 Налогового кодекса документы (их копии), указанные в п. 4 ст. 165 Налогового кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при реализации работ (услуг), указанных в п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. До 1 января 2008 года указанный порядок не распространялся на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 Налогового кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
Таким образом, учитывая, что п. 4 ст. 165 Налогового кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных п.п. 2 и 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определялся в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть моментом определения налоговой базы являлась наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
Поскольку в соответствии с п. 9 ст. 154 Налогового кодекса до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Налогового кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность ее применения при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п. 2 и 3 ст. 164 Налогового кодекса, указанные операции подлежали налогообложению по ставке 18 процентов.
Указанные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 июля 2008 года N 03-07-15/112.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
1 класса
Г.В.ПЕТРОВА