Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 07.08.2008 г № Б/Н

Стоимость страхового года в 2008 году

Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области по вопросу о размере страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в виде фиксированного платежа, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2008 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.04.2008 N 246 на 2008 год стоимость страхового года утверждена в размере 3864 рубля.
Пунктом 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148, установлено, что размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. Согласно пункту 4 Правил фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года.
В силу п. 5 Правил, уплата фиксированного платежа осуществляется страхователями в виде отдельных платежных поручений на финансирование каждой части трудовой пенсии. При этом две трети от суммы фиксированного платежа направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и одна треть - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для уплаты за 2008 год эти суммы составляют 2576 рублей и 1288 рублей соответственно (письмо ФНС России от 06.06.2008 N ШС-6-3/420@).
Кроме того, сообщаем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в соответствии с действующим законодательством уплачивают следующие страхователи :
- индивидуальные предприниматели;
- адвокаты;
- частные нотариусы;
- иные лица, занимающиеся частной практикой;
- лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.
Следует отметить, что платить фиксированный платеж нужно и в том случае, когда страхователь уже вышел на пенсию и получает пенсионное обеспечение (абз. 2 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Определение ВАС РФ от 15.02.2008 N 14592/07).
Исключение составляют лишь военные пенсионеры, которые согласно п. 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582, фиксированный платеж не уплачивают, если получают пенсию в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).
Данное правило не распространяется на лиц, которые получают пенсию по случаю потери кормильца на основании Закона N 4468-1.
Фиксированный платеж должны также платить главы крестьянских (фермерских) хозяйств за себя и за членов КФХ. Причем независимо от статуса КФХ.
Крестьянское (фермерское) хозяйство ведет деятельность без образования юридического лица. А глава КФХ является индивидуальным предпринимателем с момента регистрации хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве").
Вместе с тем КФХ до вступления в силу Закона N 74-ФЗ создавались как юридические лица. Свой статус они могут сохранить до 2010 г. (п. 2 ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1, п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ).
В целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование главы КФХ в любом случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Так разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 24.05.2005 N 15749/04 (Определение ВАС РФ от 06.02.2008 N 16290/07).
Размер фиксированного платежа определяется исходя из стоимости страхового года. Ее ежегодно утверждает Правительство РФ (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).
Фиксированный платеж на месяц рассчитывают путем деления стоимости страхового года на 12. Если он составил менее 150 руб., то в бюджет Пенсионного фонда РФ уплачивается его минимальный размер - 150 руб. Основание - п. 3 и 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 3 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148.
До 2007 года страхователи уплачивали фиксированный платеж в минимальном размере. Он распределялся следующим образом: 100 руб. - на финансирование страховой части, а 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии (п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 2 Правил N 582).
В 2007 году стоимость страхового года составляла 1848 руб. (Постановление Правительства РФ от 12.03.2007 N 156), сумма ежемесячного платежа впервые превысила свой минимальный размер.
Так, величина фиксированного платежа на месяц в 2007 году составляла 154 руб. (1848 руб./12).
Фиксированный платеж нужно распределить по страховой и накопительной частям трудовой пенсии в такой пропорции (п. 5 Правил N 148): 2/3 его суммы - на финансирование страховой части; 1/3 - на финансирование накопительной части.
В частности, в 2007 году размер ежемесячного платежа в Пенсионный фонд РФ составлял:
- по страховой части пенсии - 102,67 руб. (154 руб. x 2/3);
- по накопительной части пенсии - 51,33 руб. (154 руб. x 1/3).
В целом за 2007 г. величина фиксированного платежа распределялась так:
- по страховой части пенсии - 1232 руб. (1848 руб. x 2/3);
- по накопительной части пенсии - 616 руб. (1848 руб. x 1/3).
В 2008 году стоимость страхового года утверждена в размере 3864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 24) и представляет собой фиксированный платеж в этом периоде. Величина фиксированного платежа на 2008 год распределяется так:
- по страховой части пенсии - 2576 руб. (3864 руб. x 2/3);
- по накопительной части пенсии - 1288 руб. (3864 руб. x 1/3).
Аналогично, фиксированный платеж на месяц рассчитывают путем деления стоимости страхового года на 12. Так, величина фиксированного платежа на месяц в 2008 г. составит 322 руб. (3864 руб./12).
Фиксированный платеж распределится по страховой и накопительной частям трудовой пенсии в такой пропорции (п. 5 Правил N 148):
- на финансирование страховой части пенсии - 214,67 руб. (322 руб. x 2/3);
- на финансирование накопительной части пенсии - 107,33 руб. (322 руб. x 1/3).
Отметим, что страхователи могут по собственной инициативе уплачивать страховые взносы и в большем размере (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Для этого им следует заключить договор с Пенсионным фондом РФ.
Страхователи - физические лица, которые родились в 1966 г. и ранее, уплачивают фиксированный платеж только в той его части, которая направляется на финансирование страховой части пенсии. По накопительной части взносы на ОПС они не перечисляют. Такие разъяснения дали Конституционный Суд РФ в Определениях от 12.04.2005 N 164-О и N 165-О, от 12.05.2005 N 183-О и Высший Арбитражный Суд РФ в п. 2 Информационного письма от 11.04.2006 N 107.
Следовательно, размер фиксированного платежа за год для этих страхователей составляет 2/3 стоимости страхового года. А величина фиксированного платежа в расчете на месяц - 2/3 суммы месячного платежа (п. 5 Правил N 148).
Так, на 2007 г. для этих страхователей размер фиксированного платежа равнялся (Постановление Правительства РФ от 12.03.2007 N 156, п. 3 Правил N 148):
- в целом за год - 1232 руб. (1848 руб. x 2/3);
- за месяц - 102,67 руб. (1848 руб./12 x 2/3).
На 2008 год для этих страхователей размер фиксированного платежа равняется (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 24, п. 3 Правил N 148):
- в целом за год - 2576 руб. (3864 руб. x 2/3);
- за месяц - 214,67 руб. (322 руб. x 2/3).
Страхователи могут начать (прекратить) свою предпринимательскую или профессиональную деятельность в течение года. В таких случаях фиксированный платеж надо платить только за период фактической деятельности. Причем если страхователь работал неполный месяц, то фиксированный платеж за этот месяц рассчитывается пропорционально количеству фактически отработанных дней (п. 4 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, абз. 2 п. 4 Правил N 148, п. 5 Правил N 582).
При начале деятельности размер фиксированного платежа за месяц определяется исходя из количества дней этого месяца после даты начала деятельности.
В случае прекращения деятельности в расчет берутся календарные дни до даты, когда деятельность была прекращена.
Такой расчет производится, только если деятельность прекращена окончательно. Предприниматель должен обязательно получить Свидетельство о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р65001, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439).
Фиксированный платеж уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ по месту регистрации страхователя. Он перечисляется отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии. Для этого следует заполнить два платежных поручения, в которых указывается соответствующий код бюджетной классификации (КБК) .
Так, для уплаты взносов за 2007 г. были установлены следующие КБК (Письмо ФНС России от 22.12.2006 N ШС-6-10/1247@). Согласно Приказу Минфина России от 24.08.2007 N 74н эти же коды должны применяться и в 2008 г.
Страхователи-адвокаты могут уплачивать взносы самостоятельно либо через адвокатские образования (п. 5 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Допустим, адвокат решил платить взносы через адвокатское образование. Тогда он должен сообщить такому образованию банковские реквизиты для перечисления взносов.
Взносы в виде фиксированного платежа можно перечислять как ежемесячно, так и единой суммой за год. При этом в целом весь платеж необходимо уплатить не позднее 31 декабря текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ, п. 4 Правил N 148, п. 6 Правил N 582).
При нарушении сроков уплаты страховых взносов следует начислять пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ.
Для страхователей, которые уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, Законом N 167-ФЗ не установлена обязанность представлять декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета .
Страхователями, которые уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа, являются физические лица. Поэтому у них часто возникают периоды, в течение которых деятельность они временно не ведут. В это время, в основном, доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности они не получают.
В связи с этим у многих из них возникает вопрос: нужно ли в такие периоды уплачивать фиксированные платежи или нет?
Законом N 167-ФЗ данная проблема не урегулирована. Тем не менее, Высший Арбитражный Суд РФ выработал определенные подходы к ее разрешению.
Право платить или не платить взносы зависит от тех обстоятельств, которыми вызван такой перерыв.
По общему правилу перечислять взносы в виде фиксированного платежа нужно независимо от того, велась деятельность или нет. Также не играет роли наличие или отсутствие доходов в этом периоде (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

Направление взносов на ОПС	КБК
На финансирование страховой части трудовой пенсии	182 1 02 02030 06 1000 160
На финансирование накопительной части трудовой пенсии	182 1 02 02040 06 1000 160

Например, индивидуальный предприниматель И.А. Иванов с января по март временно прекратил предпринимательскую деятельность и устроился работать сторожем в организацию "Альфа". Действий по регистрации прекращения предпринимательской деятельности И.А. Иванов не производил. В апреле он уволился с работы и опять занялся предпринимательством.
Несмотря на то, что предпринимательскую деятельность в январе - марте И.А. Иванов не вел, он обязан уплатить за эти месяцы взносы в виде фиксированного платежа. Причем не важно, что в период работы по трудовому договору организация "Альфа" выступала страхователем по отношению к И.А. Иванову и перечисляла за него взносы в Пенсионный фонд РФ (см. п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
В то же время из этого правила есть исключения.
Так, индивидуальные предприниматели не уплачивают взносы в следующих случаях (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107, Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 182-О):
1.Деятельность приостановлена в периоды, указанные в п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ. К ним, в частности, относятся периоды:
- ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- прохождения военной и иной приравненной к ней службы;
- получения пособия в связи с временной нетрудоспособностью;
- ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.
Само по себе наступление этих периодов не освобождает страхователей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Перечислять взносы не нужно, только если фактически предпринимательская деятельность в это время не велась (доходы не получались).
2.Деятельность фактически прекращена, но исключительные обстоятельства не позволили предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации ее прекращения (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 211-О, абз. 4 - 6 п. 4 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 165-О, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107).
Как правило, эти ситуации разрешаются в судебном порядке, поскольку наличие таких обстоятельств автоматически не освобождает страхователя от уплаты пенсионных взносов.
Начальник отдела
единого социального налога
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
В.Ю.ЕВПАК