Постановление от 18.05.2007 г № А46-9516/2006
Для признания организации бюджетополучателем необходимо, чтобы средства были включены в бюджетную роспись доходов и расходов бюджета на соответствующий финансовый год и использованы организациями-получателями по прямому назначению, то есть целевому
Открытое акционерное общество "Омскгоргаз" города Омска (далее - ОАО "Омскгоргаз") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Министерству труда и социального развития Омской области, при участии третьего лица - Министерства финансов Омской области, о признании незаконными действий Министерства труда и социального развития Омской области по невключению ОАО "Омскгоргаз" в бюджетную роспись на 2003, 2004, 2005 годы для возмещения затрат, связанных с предоставлением льгот на оплату коммунальных услуг; обязании Министерства труда и социального развития Омской области внести расходы по возмещению затрат ОАО "Омскгоргаз", связанных с предоставлением льгот на оплату коммунальных услуг, в бюджетную роспись на 2003, 2004, 2005, 2006 годы и включить ОАО "Омскгоргаз" в число бюджетополучателей.
До рассмотрения спора по существу истец в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил предмет заявленных требований и просит суд обязать Министерство труда и социального развития Омской области и Министерство финансов Омской области разнести платежи: полученные ОАО "Омскгоргаз" в 2003 году по кодам бюджетной классификации согласно сводной бюджетной росписи; полученные ОАО "Омскгоргаз" в 2004 году по назначению платежа "Прочие" в размере 1593808,00 (один миллион пятьсот девяносто три тысячи восемьсот восемь) рублей.
Обязать Министерство труда и социального развития Омской области включить ОАО "Омскгоргаз" в качестве получателя бюджетных средств:
- в бюджетную роспись 2003 года в следующих объемах:
по Федеральному закону "О ветеранах" - 30105000 (тридцать миллионов сто пять тысяч) рублей;
по Федеральному закону "О социальной защите инвалидов" - 9501186,69 (девять миллионов пятьсот одна тысяча сто восемьдесят шесть) рублей 69 копеек;
по Федеральному закону "О льготах гражданам, подвергшимся радиации..." -1017744 (один миллион семнадцать тысяч семьсот сорок четыре) рубля;
по Федеральному закону "О статусе Героев Советского Союза..." - 19340,86 (девятнадцать тысяч триста сорок) рублей 86 копеек;
по прочим федеральным законам - 762500 (семьсот шестьдесят две тысячи пятьсот) рублей.
По возмещению субсидий по оплате коммунальных услуг - 7610847,48 (семь миллионов шестьсот десять тысяч восемьсот сорок семь) рублей 48 копеек.
- в бюджетную роспись 2004 года в следующих объемах по следующим кодам бюджетной классификации: код бюджетной классификации 12 01352 356 130110 - сумма 21820229,92 (двадцать один миллион восемьсот двадцать тысяч двести двадцать девять) рублей 92 копейки; код бюджетной классификации 18 06 489 345 130330 - сумма 40402756,47 (сорок миллионов четыреста две тысячи семьсот пятьдесят шесть) рублей 47 копеек; код бюджетной классификации 003 18 06 351 290 130330 - сумма 24329,00 (двадцать четыре тысячи триста двадцать девять) рублей; код бюджетной классификации 003 18 06 489 558 130140 - сумма 796246,60 (семьсот девяносто шесть тысяч двести сорок шесть) рублей 60 копеек; денежные средства с назначения платежей как "Прочие" согласно определенным кодам - сумма 1593808,00 (один миллион пятьсот девяносто три тысячи восемьсот восемь) рублей.
- в бюджетную роспись 2005 года в следующих объемах по следующим кодам бюджетной классификации: код бюджетной классификации 015 10 03 505 00 482 262 - сумма 992410,30 (девятьсот девяносто две тысячи четыреста десять) рублей 30 копеек; код бюджетной классификации 015 10 03 505 00 708 262 - сумма 4641408 (четыре миллиона шестьсот сорок одна тысяча четыреста восемь) рублей; код бюджетной классификации 015 10 03 51400 477 262 - сумма 1799279,00 (один миллион семьсот девяносто девять тысяч двести семьдесят девять) рублей; код бюджетной классификации 015 10 03 400 563 262 - сумма 10454692 (десять миллионов четыреста пятьдесят четыре тысячи шестьсот девяносто два) рубля; код бюджетной классификации 015 10 03 519 00 561 262 - сумма 9606609,00 (девять миллионов шестьсот шесть тысяч шестьсот девять) рублей.
Решением Арбитражного суда Омской области от 13.02.2006 в удовлетворении требований ОАО "Омскгоргаз" отказано в полном объеме.
В обоснование отказа в удовлетворении заявленных требований суд указал на то, что полученные ОАО "Омскгоргаз" от Министерства труда и социального развития Омской области средства не могут рассматриваться в качестве целевых поступлений из бюджета, а в соответствии с текстом Постановления Правительства Омской области от 29.12.2004 N 98-п "О порядке возмещения затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан" носят компенсационный характер.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы на апелляционную жалобу, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил, что ОАО "Омскгоргаз" предоставляет льготы по оплате газа отдельным категориям граждан в соответствии с действующим законодательством.
В 2003 - 2005 годах в пользу общества распорядителями бюджетных средств (Управлением жилищных субсидий и льгот Омской области, в настоящее время - Министерство труда и социального развития) перечислялись денежные средства на возмещение затрат, связанных с предоставлением льгот.
Полагая, что общество является фактическим получателем бюджетных средств, а бездействие Министерства труда и социального развития Омской области в виде невключения ОАО "Омскгоргаз" в бюджетную роспись для возмещения затрат, связанных с предоставлением льгот на оплату коммунальных услуг, нарушает права и законные интересы общества, ОАО "Омскгоргаз" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказ в удовлетворении заявленных требований послужил основанием для подачи ОАО "Омскгоргаз" апелляционной жалобы.
Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены по следующим мотивам.
Бюджетный кодекс Российской Федерации регулирует отношения, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга.
Согласно ст. 162 БК РФ получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Следовательно, для признания организации бюджетополучателем необходимо, чтобы средства были включены в бюджетную роспись доходов и расходов бюджета на соответствующий финансовый год и использованы организациями-получателями по прямому назначению, то есть целевому.
Суд апелляционной инстанции считает, что полученные ОАО "Омскгоргаз" средства не могут рассматриваться в качестве целевых поступлений из бюджета, поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов.
В рассматриваемом случае, как верно установлено судом первой инстанции, ОАО "Омскгоргаз" оказывало населению услуги по газоснабжению, при этом часть газа реализовывалась отдельным категориям граждан по льготным ценам. Разница между установленной ценой газа и льготной ценой компенсировалась ОАО "Омскгоргаз" из бюджета, то есть при реализации газа по льготным ценам часть стоимости уплачивалась непосредственно потребителями, а другая часть - компенсировалась из бюджета.
При получении бюджетных средств перед ОАО "Омскгоргаз" не ставилось условие об использовании денежных средств на какие-либо конкретные цели, налогоплательщик распоряжался ими по своему усмотрению.
Данный вывод подтверждается и Постановлением Правительства Омской области от 29.12.2004 N 98-п "О порядке возмещения затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан", где установлено, что означенные выплаты носят компенсационный характер.
Так, порядком возмещения затрат предусмотрено, что возмещение затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, производится организациям, заключившим договор с Министерством труда и социального развития Омской области. Суммы, подлежащие возмещению, определяются Министерством труда на основании отчетности, предоставляемой организацией в соответствии с заключенным договором. Средства на возмещение затрат, связанных с предоставлением мер социальной поддержки, перечисляются организациям Министерством труда после проведения проверки представленных ими расчетов.
Во исполнение означенного Постановления между Министерством труда и социального развития Омской области и ОАО "Омскгоргаз" был заключен договор от 31.05.2005 N 00-485Л-01/532. В соответствии с условиями заключенного договора на Министерство возлагалась обязанность по возмещению заявителю затрат (убытков), полученных (возникших) в результате предоставления гражданам услуг по льготным ценам.
Министерство, действуя в соответствии с условиями вышеназванного договора по сути, проверяет правомерность предоставления льгот по оплате потребленного газа, то есть объемы возмещения, а не целевое использование выделяемых из бюджета денежных средств в смысле, предусмотренном Бюджетным кодексом РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 158 БК РФ главный распорядитель бюджетных средств осуществляет контроль получателей бюджетных средств в части обеспечения целевого использования бюджетных средств, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг.
Указанный контроль не ограничивается лишь представлением ежемесячных отчетов по льготам, которые были представлены заявителем в обоснование вышеуказанного довода. Система исполнения бюджета предполагает осуществление сплошного и непрерывного контроля за бюджетными средствами. Так, в силу ст. ст. 265, 266 БК РФ на предупреждение неэффективного и нецелевого расходования бюджетных средств направлен предварительный контроль, который проводится до совершения финансовых операций на стадии составления, рассмотрения и утверждения смет доходов и расходов, договорных соглашений и других документов. После принятия решения о выделении бюджетных средств бюджетополучателям наступает этап текущего (оперативного) контроля, осуществляемого на этапе совершения финансовых операций со средствами бюджета в целях предотвращения нарушений при расходовании этих средств, соблюдения финансовой дисциплины и своевременного осуществления финансово-денежных расчетов. Завершающим контролем является последующий контроль, в ходе которого рассматриваются и утверждаются отчеты об исполнении бюджетов.
Таким образом, факт наличия в договоре между ОАО "Омскгоргаз" и Министерством труда обязанности первого по предоставлению ежемесячных отчетов, а также права Министерства проводить проверки обоснованности применения льгот по оказанию услуг не подтверждает целевой характер выделяемых обществу денежных средств в смысле, придаваемом ему бюджетным законодательством.
Кроме того, в обосновании заявленных требований ОАО "Омскгоргаз" было указано на то, что невключение Министерством труда и социального развития общества в бюджетную роспись в качестве бюджетополучателя повлекло за собой вынесение решения Инспекцией N 2 по ЦАО г. Омска о доначислении налога на прибыль за 9 месяцев 2005 года.
Из означенного решения следует, что налогоплательщиком сумма полученных из бюджета льгот и субсидий в размере 31079425 руб. неправомерно расценена как целевое финансирование и не учтена для целей налогообложения.
По мнению проверяющих, предоставленные ОАО "Омскгоргаз" средства на компенсацию тарифов в части предоставления льгот отдельным категориям граждан формируют доходы от обычных видов деятельности. Суммы денежных средств, полученных из бюджета, следует рассматривать как покрытие разницы между государственным регулируемым тарифом и льготным тарифом, предоставленным отдельным потребителям в соответствии с законодательством. Следовательно, сумма дотаций при исчислении налога на прибыль должна включаться в состав выручки от реализации как средства, связанные с оплатой товаров (работ, услуг).
Не согласившись с выводами специалистов налогового органа, ОАО "Омскгоргаз" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции.
Решением Арбитражного суда Омской области (дело N А46-2224/2006) в удовлетворении заявленного требования ОАО "Омскгоргаз" было отказано, при этом суд указал, что полученные из бюджета средства на возмещение затрат, понесенных в результате предоставления льгот на оплату потребленного газа, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги по газоснабжению, в связи с чем были обоснованно включены налоговым органом в состав доходов от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на прибыль.
Постановлением апелляционной инстанции от 08.11.2006 решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.
Поскольку вступившим в законную силу судебным актом средства на возмещение затрат, понесенных в результате предоставления льгот, признаны подлежащими налогообложению и расценены как нецелевые средства, то суд не усматривает нарушений прав заявителя по невключению его в бюджетную роспись в качестве бюджетополучателя.
Помимо этого, суд первой инстанции обоснованно отметил то обстоятельство, что годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря, в связи с чем суд не усматривает возможности восстановления заявителя в бюджетную роспись предыдущих годов.
Основываясь на вышеизложенном, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции полно исследовал и установил фактические обстоятельства дела, дал надлежащую оценку представленным доказательствам и правильно применил нормы материального права, не допустив при этом нарушений процессуального закона, а потому доводы подателя жалобы не принимаются судом апелляционной инстанции во внимание.
При таких обстоятельствах в удовлетворении апелляционной жалобы ОАО "Омскгоргаз" следует отказать.
На основании изложенного и руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции именем Российской Федерации
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 13 февраля 2007 года по делу N А46-9516/2006 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.