Постановление от 02.06.2005 г № А44-752/05-9
Апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС РФ N 2 по Новгородской области на решение суда по заявлению о признании незаконными решений в части доначисления налога на прибыль и пеней за неуплату налога на прибыль
Рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 01.04.2005 по делу N А44-752/05-9 (судья Л.А.Куропова),
Установил:
Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Новгородской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Новгородской области с апелляционной жалобой на решение Арбитражного суда Новгородской области от 28.03.2005 (изготовлено в полном объеме 01.04.2005) по делу N А44-752/05-9 (судья Л.А.Куропова).
Указанным решением суда по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "А" Министерства обороны России (далее - Предприятие) признаны незаконными решения Инспекции от 12.11.2004 N 2.7-09/966 и от 21.01.2005 N 2.7-09/49 в части доначисления Предприятию налога на прибыль организаций за первое полугодие 2004 года (797 411,0 руб.), за 9 месяцев 2004 года (324 994,0 руб.), а также соответствующих пеней.
Инспекция считает решение суда первой инстанции незаконным по следующим основаниям.
Предприятием заявлена льгота по налогу на прибыль организаций за первое полугодие и 9 месяцев 2004 года в части затрат, произведенных на благотворительные цели.
Как установлено налоговой проверкой, Предприятие оказывало помощь ряду предприятий, организаций и учреждений г. Старая Русса и Старорусского района на основании соглашений "О взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи".
По мнению Инспекции, в силу положений ст. 779 Гражданского кодекса РФ указанные соглашения являются договорами возмездного оказания услуг, поскольку содержат обязательства обеих сторон.
Согласно ст. 1 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительностью понимается бескорыстная (безвозмездная) передача гражданам и юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств.
Следовательно, перечисление средств на основании указанных соглашений не может рассматриваться как благотворительная помощь.
Кроме того, по мнению Инспекции, не может рассматриваться в качестве благотворительной помощи перечисление денежных средств таким получателям, как органы государственной власти и управления, военным частям и правоохранительным органам (органам внутренних дел, Федеральной службе безопасности). Статьей 6 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлен исчерпывающий перечень организаций и учреждений, перечисление денежных средств которым в благотворительных целях дает основания уменьшать налоговую базу.
Статья 3 (п. 9) областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ не содержит указания на возможность предоставления льгот по налогу на прибыль для лиц, перечисляющих денежные средства органам власти и управления, правоохранительным органам и военным частям, а указанные органы не являются некоммерческими организациями.
Основываясь на указанном, Инспекция просила апелляционную инстанцию Арбитражного суда Новгородской области решение суда от 01.04.2005 отменить, Предприятию в заявленных требованиях отказать.
Предприятие с доводами апелляционной жалобы не согласилось, просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд установил следующее.
Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных Предприятием налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за первое полугодие и 9 месяцев 2004 года (акт проверки от 18.10.2004, л. д. 39 - 43, том 1, от 23.12.2004, л. д. 10 - 11, том 1).
Проверкой установлено, что Предприятие применило льготу по налогу на прибыль посредством уменьшения ставки налогообложения до 4 % на основании ст. 3 (п. 9) областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год" в части денежных средств (п. 1.1.2 акта проверки), направленных на благотворительные цели некоммерческим организациям (ДК им. Т.Фрунзе, школа N 2 им. Ф.М.Достоевского, ДУ N 10 "Орленок", ОВД Старорусского района, комитету по культуре и делам молодежи г. Старая Русса).
При этом было установлено, что помощь оказывалась на основании соглашений о взаимном сотрудничестве и оказании шефской помощи (л. д. 61 - 66, том 1), которые, по мнению Инспекции, являются не чем иным, как договорами возмездных услуг. Следовательно, средства, перечислявшиеся Предприятием в рамках указанных соглашений, не могут рассматриваться как благотворительная помощь, так как не носят бескорыстного характера.
Также установлено, что Предприятием при использовании льготы по налогу на прибыль к благотворительной помощи отнесены средства (пункт 1.1.3 акта проверки), перечислявшиеся организациям и учреждениям, относящимся к органам власти и управления и не поименованным в пункте 2.19 ст. 1 областного закона Новгородской области от 22.11.2002 N 88-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области". Следовательно, перечисление денежных средств указанным организациям не дает права налогоплательщику уменьшить ставку налога на прибыль в качестве льготы, предусмотренной названным Законом.
Решением Инспекции от 12.11.2004 N 2.7-09/966 (л. д. 52 - 56, том 1) признано неправомерным отнесение на расходы, связанные с благотворительностью, 779 150,0 руб. (440 000,0 + 339 150,0) (пункты 1.2, 1.3 мотивировочной части решения).
Решением от 21.01.2005 N 2.7-09/49 (л. д. 12 - 13, том 1) признано неправомерным отнесение на расходы, связанные с благотворительностью, 660 000,0 руб. (565 000,0 + 95 000,0) (пункты 1.2, 1.3 мотивировочной части решения).
Оценив доводы апелляционной жалобы, выводы суда первой инстанции, изложенные в оспариваемом решении, исследовав представленные суду доказательства, суд не усматривает оснований для отмены решения суда первой инстанции от 01.04.2005.
В соответствии со ст. 2 областного закона Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ "О налоговых льготах физическим лицам и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 2003 год" льгота по налогу на прибыль в части налога, зачисляемого в областной бюджет, предоставляется посредством снижения налоговой ставки на 4 %.
Пунктом 9 ст. 3 названного Закона установлено, что ставка по налогу на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемых в областной бюджет, снижается на 4 % организациям, направляющим денежные средства на благотворительные цели некоммерческим организациям, учреждениям здравоохранения, образования, социального обеспечения, спорта, культуры и искусства, но не более фактически произведенных затрат на благотворительные цели.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительности и благотворительных организациях" под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам и юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Материалами дела подтверждается факт перечисления Предприятием денежных средств на благотворительные цели ДК им. Т.Фрунзе, МУ "Средняя образовательная школа N 2 им. Ф.М.Достоевского", ДУ N 10 "Орленок" на основании двусторонних соглашений.
Положения указанных соглашений, предусматривающие встречные услуги благополучателей, впоследствии сторонами из текста соглашений были исключены (дополнения к соглашениям от 10.11.2004, л. д. 58 - 60, том 1).
Кроме того, благополучателями были представлены справки, из которых следует, что какие-либо встречные услуги Предприятию ими не оказывались (л. д. 39 - 41, том 2).
Таким образом, вывод суда первой инстанции о бескорыстном характере оказывавшейся Предприятием указанным учреждениям помощи является обоснованным.
Суд считает не основанным на Законе вывод Инспекции о том, что перечисление денежных средств органам власти и управления, не поименованным в Законе, не является благотворительной помощью.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" к некоммерческим организациям относятся учреждения, созданные собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций, некоммерческого характера и финансируемые полностью или частично собственником.
Согласно ст. 31 Закона органы государственной власти и местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим организациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе предоставлять налоговые льготы гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку.
Областной закон Новгородской области от 19.12.2002 N 95-ОЗ предусматривает льготы по налогообложению для лиц, оказывающих благотворительную помощь некоммерческим организациям.
Перечисление Предприятием денежных средств комитету по культуре и делам молодежи Администрации Старорусского района, Управлению ФСБ по Новгородской области, ООО "Старорусское ПАТП" - за Дом-музей Достоевского Ф.М., ООО "Инерком" - за войсковую часть, ООО "Новтуринвест" - за ветеранов локальных конфликтов, предпринимателю Иванову А.Ю. - за военную прокуратуру Новгородского гарнизона, ООО "Продакс" - за профсоюз работников ВВС РФ соответствует положениям названного нормативного акта, так как указанные организации по своей организационно-правовой форме являются некоммерческими организациями.
Целевое использование благополучателями полученных средств в благотворительных целях Инспекцией не опровергнуто.
Кроме того, суд учитывает, что постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Новгородской области от 25.01.2005 по делу N А44-5862/04-С15 по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "А" Министерства обороны России признано незаконным решение Инспекции от 10.09.2004 N 2.7-09/821 по аналогичным обстоятельствам за другой налоговый период (2003 год).
Указанный судебный акт Инспекцией в кассационном порядке не обжаловался и вступил в законную силу.
При данных обстоятельствах апелляционная инстанция не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд
Постановил:
1.Решение Арбитражного суда Новгородской области от 01.04.2005 по делу N А44-752/05-9 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Новгородской области - без удовлетворения.
2.Настоящее постановление может быть обжаловано в кассационный Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в 2-месячный срок со дня принятия.
Председательствующий
О.В.ПЕСТУНОВ
Судьи
Н.В.БОЧАРОВА
И.Г.ЛАРИНА