Информация от 03.05.2012 г № 07-13/05160

Информация для налогоплательщиков

Ответы специалистов Управления ФНС России по Костромской
области на часто задаваемые вопросы налогоплательщиков
О предоставлении имущественного налогового вычета
Вопрос:В ноябре 2008 г. физическое лицо приобрело квартиру. В октябре 2009 г. квартира была переведена в нежилой фонд (получено свидетельство о праве собственности на нежилое помещение).
Возникнет ли у физического лица обязанность по уплате НДФЛ в случае продажи в 2012 г. указанного нежилого помещения по стоимости, превышающей 1000000 руб.?
Ответ: Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел в 2008 г. квартиру. В октябре 2009 г. квартира была переведена в нежилой фонд и получено свидетельство о праве собственности на нежилое помещение.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Таким образом, моментом возникновения права собственности у налогоплательщика на нежилое помещение является дата его государственной регистрации, то есть октябрь 2009 г.
Учитывая изложенное, при продаже нежилого помещения ранее октября 2012 г. налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере 250 000 руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Земельный налог с физических лиц
Вопрос:По договору покупки физическим лицом был приобретен земельный участок 11 июля 2011 г. За сколько месяцев 2011 г. будет исчислен земельный налог?
Автор вопроса:
Ответ: Согласно п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ в случае возникновения (прекращения) прав собственности на земельный участок до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
За земельный участок, приобретенный в собственность 11 июля 2011 г. (т.е. до 15-го числа), земельный налог будет исчислен за 6 месяцев 2011 г. (за июль-декабрь).
Налог на имущество физических лиц
Вопрос:Квартира приобретена за счет общих средств супругов, но зарегистрирована на мужа. Кому будет исчисляться налог на имущество за эту квартиру?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Учитывая, что признание лица плательщиком налога на имущество физических лиц осуществляется налоговым органом на основании информации, полученной от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 ст. 5 Закона), исчисление налога на имущество физических лиц за данную квартиру будет производиться мужу.
НДС
Вопрос:Как применяются в целях НДС корректировочные счета-фактуры при возврате товаров, принятых покупателем на учет, а также не принятых покупателем на учет?
Ответ: В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.
Данная норма вступила в силу с 1 октября 2011 г. Таким образом, в случае изменения после 1 октября 2011 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до этой даты, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру.
Подпунктом "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), установлено, что в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров.
Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. В данном случае продавцом корректировочные счета-фактуры не выставляются.
Что касается возврата покупателем товаров, не принятых покупателем на учет, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением N 1137.
Вопрос:Является ли указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) основанием для отказа в вычете сумм НДС, предъявленных продавцом покупателю?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени. При этом пунктом 2 статьи 169 Кодекса установлено, что счета-фактуры являются основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса.
В то же время нормами главы 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено.
Таким образом, указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных покупателю продавцом.
О налогообложении единым налогом на вмененный
доход розничной продажи моторных масел
Вопрос:Организация занимается продажей запчастей для автомобилей в розницу, планирует заняться продажей моторных масел. Может ли она применять по данному виду деятельности систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?
Ответ: В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров.
Поскольку на основании положений Кодекса моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей являются подакцизными товарами, то в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по розничной торговле моторными маслами система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Поэтому доходы от указанной деятельности должны облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо упрощенной системы налогообложения.
О налогообложении имущества, полученного организацией
в безвозмездное пользование от учредителя - юридического
лица, налогом на имущество организаций
Вопрос:Учредитель - юридическое лицо передало организации в безвозмездное пользование гараж. Должна ли организация, получившая в пользование гараж, уплачивать налог на имущество со стоимости этого гаража?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Имущество, полученное в безвозмездное пользование, по правилам бухгалтерского учета не учитывается организацией на балансе в качестве основных средств. Указанное имущество подлежит отражению на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". В связи с этим у организации в рассматриваемой ситуации не возникает обязанности по уплате налога на имущество со стоимости гаража.
Об определении кадастровой стоимости земельного
участка для целей исчисления земельного налога
Вопрос:Как определить кадастровую стоимость земельного участка для целей исчисления земельного налога?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка.
Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ.
Согласно п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель", органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" установлено, что территориальные органы Росреестра предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со ст. 388 Кодекса, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона "О государственном кадастре недвижимости".
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет.
Для получения более подробной информации о кадастровой стоимости земельного участка можете обратиться в территориальный орган Росреестра по месту нахождения земельного участка.
Налогообложение деятельности индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения
Вопрос:Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по производству ювелирных изделий. В 2011 году применял общую систему налогообложения, с 2012 года перешел на УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. До перехода на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем были закуплены материалы и переданы в производство, из которых еще не успели изготовить ювелирные изделия, так же готовая продукция отгружена в 2011 году, за которую денежные средства поступят в 2012 году.
Включаются ли в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и переданных в производство, при применении индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных материалов товаров в период применения УСН.
Ответ: Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает право индивидуальных предпринимателей, перешедших с общего режима налогообложения на применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, учитывать при определении налоговой базы расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общего режима налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения указанного специального налогового режима.
Правила, установленные пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, применяются организациями, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления.
Налог на прибыль
Вопрос:Как учитывается в целях налогообложения прибыли у организации-лизингодателя приобретение имущества стоимостью менее 40 000 рублей, которое будет передано в лизинг по договору лизинга.
Ответ: Указанное имущество в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не относится к амортизируемому имуществу, поскольку не отвечает установленным пунктом 1 статьи 256 Кодекса критериям амортизируемого имущества.
Такое имущество в целях главы 25 Кодекса может быть отнесено к имуществу, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса. При этом данной нормой Кодекса для такого имущества предусмотрено, что его стоимость, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 254 Кодекса, включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Следовательно, лизингодатель вправе единовременно уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость передаваемого в лизинг имущества, при условии, что данная стоимость составляет 40 000 рублей.
Вопрос:О налогообложении доходов, полученных казенными учреждениями ФСИН России.
Правомерно ли применение при исчислении налога на прибыль организаций пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении доходов, полученных казенными учреждениями ФСИН России от реализации продукции, выпускаемой данными учреждениями.
Ответ: Подпунктом 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) государственные (муниципальные) услуги (работы) - это услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.
Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Статьей 13 Закона Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" установлена обязанность учреждений, исполняющих наказания, привлекать осужденных к труду. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1314 "Вопросы Федеральной службы исполнения наказаний" на ФСИН России возложены полномочия по привлечению осужденных к труду.
Таким образом, согласно вышеуказанным нормативным правовым актам под государственной функцией в данном случае следует понимать привлечение осужденных к труду.
Реализация продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН России, не может рассматриваться в качестве государственной функции и, следовательно, не является государственной (муниципальной) услугой, работой, а также иной государственной (муниципальной) функцией.
В этой связи положения пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, связанным с реализацией продукции, выпускаемой казенными учреждениями ФСИН России, не применяются. Такие доходы учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
Указанные разъяснения соответствуют правовой позиции Минфина России, содержащейся в Письме от 01.03.2012 N 03-03-10/18.
Водный налог
Вопрос:Возможно ли применять упрощенную систему налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими добычу для хозяйственно-бытового водоснабжения подземных вод, не содержащих полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также не являющихся термальными водами?
Ответ: В соответствии с подпунктом 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
Статьей 337 Кодекса установлено, что к добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых, отнесены в том числе подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды.
Подземные воды, не относящиеся к указанным видам подземных вод, подлежат налогообложению водным налогом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.8 Кодекса налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.9 Кодекса объектом налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи Кодекса, признается такой вид пользования как забор воды из водных объектов. При этом забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальных вод объектом налогообложения водным налогом не является (подпункт 1 пункта 2 статьи 333.9 Кодекса).
Учитывая изложенное, организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие добычу для хозяйственно-бытового и питьевого водоснабжения населения подземных вод, не являющихся промышленными, минеральными или термальными водами, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.
Вопрос:Возникает ли обязанность по уплате водного налога, если водные объекты, предоставленные в пользование (забор воды и использование акватории), фактически в налоговом периоде не использовались?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 333.9 гл. 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектами налогообложения по водному налогу признаются, в частности, забор воды из водных объектов, использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях.
Согласно п. 2 ст. 333.10 Кодекса налоговая база по водному налогу при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.
Налоговая база при использовании акватории водного объекта (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях) определяется как площадь предоставленного водного пространства (п. 3 ст. 333.10 Кодекса).
Учитывая изложенное, в случае отсутствия забора воды из водного объекта в налоговом периоде объект налогообложения не возникает, соответственно, водный налог не уплачивается.
При этом ст. 333.15 Кодекса не предусматривает возможности непредставления налоговой декларации за налоговый период, в котором не осуществлялось водопользование, следовательно, она должна быть представлена в налоговый орган в сроки, установленные для уплаты водного налога. В связи с отсутствием пользования водным объектом в соответствующих графах декларации по водному налогу следует проставлять прочерки.
При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава) налоговая ставка устанавливается за площадь предоставленного в пользование водного пространства в тысячах рублей в год. В данном случае вне зависимости от использования акватории водного объекта водный налог уплачивается в сумме, исчисленной исходя из площади предоставленного в пользование водного объекта и соответствующей налоговой ставки.
Итоги проведения налоговыми органами Костромской
области Дней открытых дверей для налогоплательщиков
В Костромской области 20-21 апреля 2012 года успешно прошла двухдневная акция "Дни открытых дверей для налогоплательщиков". В течение 2-х дней работниками инспекций был принят 751 налогоплательщик. В шести центральных офисах инспекций и в 13 ТОРМах ответы на свои вопросы получили: 20 апреля - 535, и 21 апреля - 216 человек. Наибольшее количество плательщиков было принято на территории обслуживания Межрайонной ИФНС России N 6 по Костромской области - 195.
Жители Костромской области были заранее извещены о проведении этого мероприятия. Однако, несмотря на рабочий день, уже с утра в пятницу в инспекциях было многолюдно. Это ожидаемый результат, сотрудников инспекций большое количество налогоплательщиков только обрадовало. Налоговые органы Костромской области были готовы к приему всех приглашенных на День открытых дверей.
В ходе проведения Дней открытых дверей все желающие получили консультации о порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, о порядке предоставления имущественных и социальных налоговых вычетов и др. Сотрудники налоговых органов помогли заполнить налоговые декларации всем налогоплательщикам, обратившимся за помощью в инспекции. За два дня представлена всего 751 декларация по форме 3-НДФЛ. В операционных залах инспекций работали консультанты, разъясняющие порядок получения социальных и имущественных вычетов и многое другое.
Посетителям налоговых инспекций Костромской области были представлены презентации бесплатных программных продуктов Федеральной налоговой службы и электронных сервисов официального сайта ФНС России.
Для удобства плательщиков с детьми в Межрайонной ИФНС России N 2 по Костромской области организован детский уголок, где дети могут рисовать и угощаться сладостями, пока родители получают разъяснения и сдают декларации. А в Межрайонной ИФНС России N 3 по Костромской области первому посетителю, индивидуальному предпринимателю М.А.Корневу, пришедшему отчитаться о своих доходах, начальник инспекции Т.А.Копотинцева торжественно вручила памятный подарок - Налоговый кодекс РФ.
Посещая операционный зал Межрайонной ИФНС России N 7 по Костромской области, заместитель руководителя Управления И.В.Кривова из первых уст получила отзывы и благодарности людей и отметила, что эта акция должна стать ежегодной.
Информация о декларировании доходов
по состоянию на 01.04.2012
Согласно оперативной информации по состоянию на 1 апреля 2012 г. от налогоплательщиков получено 15345 деклараций по ф. N 3-НДФЛ по доходам за 2011 год, что на 2882 декларации больше, чем за аналогичный период прошлого года.
Из представленных налогоплательщиками деклараций:
1.В 3393 декларациях (22,1%) заявлены социальные налоговые вычеты, из них по расходам:
- на обучение - 2009;
- на лечение - 1269;
- на пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения - 46;
- на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 84.
2.В 9765 декларациях (63,6%) заявлены имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества и приобретению (строительству) жилых домов, квартир, из них:
- по доходам от продажи имущества - 3163;
- по приобретению (строительству) жилья - 6602.
Рост количества деклараций произошел за счет деклараций, представленных налогоплательщиками, заявившими право на социальные и имущественные налоговые вычеты по суммам, направленным:
- на лечение - на 114 деклараций;
- на приобретение (строительство) жилья - на 1046 деклараций.
В связи с увеличением количества деклараций, по которым налогоплательщиками заявлены социальные и имущественные налоговые вычеты, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась и сумма налога, предъявленная к возврату из бюджета по декларациям, представленным в 2012 году, на 1,8 млн. руб.
Также увеличилось количество деклараций по доходам:
- от предпринимательской деятельности - на 111 деклараций;
- от продажи имущества - на 105 деклараций;
- при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами - на 629 деклараций.
По состоянию на 01.04.2012 сумма НДФЛ, подлежащая к доплате за 2011 год, составила 8,9 млн. руб.
За консультацией по вопросу заполнения декларации формы N 3-НДФЛ за 2011 год физические лица вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства.
Также на официальных интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по Костромской области (www.r44.nalog.ru) размещена специальная компьютерная программа "Декларация 2011", с помощью которой можно заполнить налоговую декларацию формы N 3-НДФЛ.
В текущем году срок представления декларации формы 3-НДФЛ по доходам за 2011 год - не позднее 2 мая 2012 года.