Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 20.12.2004 г № Б/Н

Социальные налоговые вычеты

Согласно статьям 210 и 219 НК РФ для определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых налогом по налоговой ставке 13 %, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы фактически произведенных в налоговом периоде расходов на благотворительные цели, обучение, лечение, приобретение медикаментов по назначению лечащего врача. Указанные вычеты предоставляются в том случае, если указанные расходы им произведены за счет собственных средств.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В частности, к таким документам относятся:
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
- документы, подтверждающие направление средств налогоплательщиком на указанные цели;
- договоры на оказание услуг;
- иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на социальные налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.
Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Для определения суммы расходов, принимаемых к вычету в установленном в статье 219 НК РФ пределе, учитываются полученные налогоплательщиком в налоговом периоде доходы, облагаемые налогом по налоговой ставке 13 %.
Пример 1. Налогоплательщик в январе 2003 года перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150000 руб.
В 2003 году он по месту работы получил заработок в размере 340000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2003 года - в размере 400 руб. (согласно п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ), и в размере 300 руб. (согласно п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). С полученного заработка по месту работы был уплачен налог в размере 44109 руб. (339300 руб. x 0,13).
По окончании года этот налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами.
Поскольку в 2003 году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, то для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с его благотворительными расходами принимается в сумме 85000 руб., что составляет 25 % от заработка (340000 руб. x 0,25).
Налоговая база за 2003 год составила с учетом вычетов 254300 руб. (340000 руб. - 700 руб. - 85000 руб.).
С учетом налоговых вычетов сумма налога на доходы физических лиц исчисляется в размере 33059 руб. (254300 руб. x 0,13). К возврату причитается сумма налога в размере 11050 руб.
С 1 января 2002 года в соответствии с п. 43 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в перечень расходов на благотворительные цели включаются также суммы пожертвований, перечисленные (уплаченные) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.
Не принимаются к вычету произведенные физическими лицами расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, поскольку в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.
При определении налоговой базы налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации, платежных документов на оплату обучения. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:
- документы, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;
- договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
- документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;
- свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей.
К числу образовательных учреждений согласно Закону Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании", в частности, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т.д.
Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение предоставляется независимо от территориального расположения образовательного учреждения (учебного заведения).
Пример 1. В семье учатся супруг и сын. Супруг за свое заочное обучение в магистратуре оплатил 20.09.2003 30000 руб., супруга оплатила за обучение 19-летнего сына на очном отделении института 25.08.2003 38000 руб. Названные образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на осуществление образовательной деятельности.
Доход, полученный в налоговом периоде и облагаемый налогом по ставке 13 %, составил в 2003 году у супруга 250000 руб., в 2003 году у супруги 220000 рублей. Стандартные вычеты указанным лицам по месту работы не предоставлялись.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на социальные налоговые вычеты имеют: за 2003 год - супруг в части расходов на оплату своего обучения в сумме 30000 руб., за 2003 год - супруга в части расходов за обучение сына в сумме 38000 руб.
Вычеты указанным лицам предоставляются:
супругу по окончании 2003 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающих произведенные расходы, договора с образовательным учреждением;
супруге по окончании 2003 года - на основании заявления, налоговой декларации, платежного документа, подтверждающего произведенные расходы, договора с образовательным учреждением, свидетельства о рождении сына.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ для определения налоговой базы налогоплательщику представляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом. Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику и (или) членам его семьи медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.
Социальный налоговый вычет в части расходов налогоплательщика на оплату услуг по лечению и приобретению по назначению лечащего врача медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных в налоговом периоде расходов, но не более 38000 рублей. Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее постановление Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201).
По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201, сумма налогового вычета принимается к вычету в размере фактически произведенных расходов.