Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 06.12.2004 г № Б/Н
О порядке расчета суммы НДС к вычету (возмещению) при реализации ценных бумаг
ИМНС России по Курчатовскому району разъясняет порядок применения п. 4 ст. 170 НК РФ при наличии операций необлагаемых НДС по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг, в том числе векселей.
По общему правилу для целей налогообложения реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Вексель третьего лица, являясь ценной бумагой (ст. 143 Гражданского кодекса РФ), относится к имуществу организаций (п. 2 ст. 130 ГК РФ) и для целей исчисления НДС фактически обладает статусом товара , передача которого в оплату приобретенных у поставщика материалов действительно является реализацией ценной бумаги, не подлежащей обложению НДС.
При определении операций необлагаемых НДС по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ в части реализации векселей необходимо учитывать, что не любое выбытие векселей включается в расчет доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации. При гашении векселя у векселедателя реализация отсутствует, несмотря на то, что вексель списывается в дебет счета 91, так как при передаче собственных векселей в оплату приобретаемых материальных затрат отсутствует смена собственника.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации, которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
В связи с изложенным и вне зависимости от принятой для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость учетной политики, исчисление пропорции определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и предъявленных покупателям этих товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде расчетных документов.
Следовательно, реализация ценных бумаг, в том числе векселей третьих лиц включается в расчет доли необлагаемых оборотов в общем объеме реализации.
Обязательным условием для применения налоговых вычетов является ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, распределению в пропорциональном отношении подлежат только суммы "входного" НДС, относящегося к расходам, которые в бухгалтерском учете принято называть общепроизводственными, общехозяйственными, коммерческими, накладными (арендные платежи, плата по коммунальным, телефонным услугам и т.д.), то есть теми, которые в учете невозможно напрямую распределить между облагаемой и не облагаемой продукции.
Обращаем особое внимание на тот факт, что распределению подлежит "предъявленный поставщиками НДС", а "не предъявленный поставщиками и оплаченный покупателем" в том отчетном периоде, в котором произведено оприходование товаров (работ, услуг). Но к вычету налогоплательщик имеет право поставить НДС в части, относящейся к стоимости товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации операций облагаемых налогом не ранее отчетного периода, в котором произведена оплата данных ТМЦ.
Таким образом, распределение НДС производится на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
В книге покупок счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в части НДС, подлежащего вычету.