Постановление от 14.01.2004 г № А-1173/03

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом, по которому налогоплательщиком может быть создан резерв, признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки


Решением по вышеуказанному делу арбитражный суд удовлетворил требования ОАО "Омский аэропорт" о признании недействительным решения ИМНС РФ по КАО г. Омска от 18.06.2003 N 17-07/5364-2 ДСП о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 539884,8 руб.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как видно из акта проверки, приказом об учетной политике от 29.12.2001 N 415 ОАО "Омский аэропорт" был создан резервный фонд по сомнительным долгам.
По состоянию на 31.12.2002 проведена инвентаризация дебиторской задолженности, о чем был составлен протокол заседания инвентаризационной комиссии, издан приказ N 396 от 31.12.2002 "О создании резерва сомнительных долгов".
В состав сомнительной задолженности со сроком более 90 дней ОАО "Омский аэропорт" включило суммы штрафов, пени, госпошлины, подлежащих взысканию на основании судебных актов с контрагентов заявителя: Барнаульское АП, АК "Внуковские авиалинии", ГУ АП "Кавминводы", АК "Русавиа-Фарбер", ОАО АК "Байкал", АК "Чита-Авиа", ОАО АК "Саяны", АК "Авиалинии Донбасса".
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом, по которому налогоплательщиком может быть создан резерв, признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
В п. 4 этой же статьи указывается, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н), пункты 34 - 39, по группе статей "Дебиторская задолженность" показываются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12-ти месяцев после отчетной даты.
По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье "Векселя к получению".
По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показываются задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п.
По группе статей "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" также показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.
По мнению апелляционной инстанции, хотя формально штрафы, пени, неустойки, госпошлина, по которым получены решения суда об их взыскании с контрагентов налогоплательщика, относятся к дебиторской задолженности по группе статей "Прочие дебиторы", однако, как обоснованно указывает налоговый орган, такая дебиторская задолженность не может быть отнесена к сомнительным долгам по п. 1 ст. 266 НК РФ, поскольку сроки погашения такой задолженности договорами не устанавливается, а сумма определяется не договором, а судебным решением.
Суд апелляционной инстанции считает, что буквальная формулировка п. 1 ст. 266 НК РФ предполагает наличие договорного долгового обязательства с истекшим сроком исполнения, а обеспечительные обязательства, судебные издержки и гражданско-правовая ответственность не отвечают данному требованию.
В связи с вышеизложенным, доводы заявителя не могут быть приняты во внимание.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться и с утверждением заявителя о правомерности распределения всех понесенных на основании соответствующих договоров расходов на страхование, в том числе на 2002 г., поскольку данные действия налогоплательщика противоречат ч. 6 ст. 272 НК РФ.
В соответствии с указанной нормой в расходы предприятия включаются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - страховые взносы.
Как установлено ч. 6 ст. 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Как усматривается из материалов дела, договором страхования гражданской ответственности N ГОСП/156-01 от 05.11.2001, заключенным заявителем с ОАО "Чрезвычайная страховая компания", пунктом 5.1 предусмотрен срок его действия - 1 год, а пунктом 2.3 - уплату страховой премии в рассрочку двумя платежами: до 25.12.2001, до 25.02.2002.
Согласно договору страхования имущества N 55/2-00066/2001 от 27.04.2001, заключенного заявителем с ООО "Национальная противопожарная страховая компания" сроком на один год, установлены следующие периоды уплаты страховой премии: семь дней со дня заключения договора, до 30.05.2001, до 30.06.2001.
Уплата страховых премий по данным договорам была произведена заявителем в указанные в них сроки, то есть в 2001 г.
Таким образом, суд первой инстанции правильно указал, что спорные расходы должны были быть учтены заявителем в соответствии с условиями договоров, то есть в отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.
В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
С учетом вышеизложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с позицией налогового органа, что расходы на страхование по указанным договорам, оплаченные предприятием в 2001 г., следовало в полном объеме отнести на расходы 2001 г. Доначисление налога на прибыль в такой ситуации является правомерным, поскольку необоснованное отнесение расходов на страхование привело к занижению налогооблагаемой прибыли 2002 г.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение арбитражного суда Омской области от 29.09.2003 по делу N 18-388/03 изменить, изложив его в следующей редакции:
"Заявление ОАО "Омский аэропорт" удовлетворить частично. Признать недействительным решение Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Кировскому административному округу г. Омска от 18.06.2003 N 17-07/5364-2 ДСП в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 539884,8 руб., как несоответствующее статьям 108, 122 Налогового кодекса РФ.
В удовлетворении остальной части требований отказать".

Взыскать с ОАО "Омский аэропорт" в доход федерального бюджета 500 руб. госпошлины по заявлению и 250 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.